Teşvik Belgeli Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergi Uygulamasına İlişkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’Nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 24) Yayımlandı

Evvelce 24/07/2025 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7555 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde yapılan değişiklikle, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere;

Ø Süre sınırlaması olmaksızın yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar uygulanmakta olan İndirimli kurumlar vergisi uygulamasına indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla on hesap dönemi boyunca uygulanabilmesi yönünde sınırlama getirildi ve kurumlar vergisi indirim oranı %60 olarak belirlendi. Bu değişiklik ile yatırım teşvik belgesine bağlı olarak uygulanan indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile  verimli yatırımların teşvik edilmesinin sağlanması ve sınırsız bir şekilde indirim uygulamasının önüne geçilmesi amaçlandı.

Ø Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarlarının müteakip dönemlerde dikkate alınamayacağı hususu maddeye eklenerek uygulamaya açıklık getirildi.

Ø İndirim uygulamasını, yatırıma katkı tutarına mahsuben toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleşen yatırım harcama tutarını geçmekmek üzere yatırım  döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen gelirlere uygulatma konusunda Cumhurbaşkanına verilen yetki, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve hakedilen yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere; indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar şeklinde değiştirildi.

Daha sonra Kanunun 32/A maddesinin 7555 sayılı Kanunla değişik üçüncü fıkrası ile Cumhurbaşkanına verilen yetki çerçevesinde Cumhurbaşkanı’nca, 9/5/2025 tarihli ve 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar başta olmak üzere indirimli vergi oranı uygulamasına ilişkin belirlemeler yapılmıştır.

Bu defa 04/09/2025 tarihli Resmi Gaztede yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde (Seri No: 1) Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 24) ile söz konusu yasal düzenlemelerin uygulanmasına ilişkin açıklamalar yapılmış ve örnekler verilmiştir.

Yapılan değişiklik ile;

24/07/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine (16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri) uygulanmak üzere yatırım teşvik belgeli yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasına yönelik açıklamalar Tebliğe eklenmiş olup, önemli noktalar aşağıdaki gibidir:

Ø Yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi %60 indirimli olarak uygulanacak.

Ø On hesap dönemine ilişkin sınırlama, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri yönünden geçerli olacak. Örneğin;

o   11/6/2025 tarihinde tarihinde başvurusu yapılan ve 18/8/2025 tarihinde alınan teşvik belgesinde 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulanacaktır.

o   23/6/2025 tarihinde başvurusu yapılan ve 17/7/2025 tarihinde alınan teşvik belgesinde 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulanacaktır.

o   27/6/2025 tarihinde başvurusu yapılan ve 13/8/2025 tarihinde alınan teşvik belgesinde 7555 sayılı Kanunla değiştirilen 32/A maddesi hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulanacaktır.

Ø On yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı dikkate alınacaktır.

Ø İlgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.

Ø 9/5/2025 tarihli ve 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar (Karar) uyarınca, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu edilemeyecektir. 

Ø Yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranı dikkate alınarak ilgili teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması esas olmakla birlikte Maddede yapılan değişiklikle 1/1/2013 tarihinden itibaren yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde ettikleri kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yatırıma katkı tutarının kısmen kullandırılması mümkün hale gelmiştir.  

Ø 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde Mükelleflerin, yatırım teşvik belgeleri kapsamında yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben; 

a)  Toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını (yasal oran toplam yatırıma katkı tutarının %50 sine kadar) geçmemek ve,

b)  Hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmamak,

üzere, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

Ø İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan süre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren hesap döneminin başından, dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan dönemi kapsamaktadır.

Örneğin;18/8/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım harcamasına başlamış ve  henüz işletmeye başlamamış olan bir yatırımda, diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için yatırıma katkı tutarının kullanımı, 2028 hesap dönemi itibarıyla son bulacaktır. Ancak bu mükellefin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançları dolayısıyla indirim hakkını kullanılabileceği matrahı bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için en son 2029 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir.

Ø Örnek: 

·       24.07.25 tarihli YTB kapsamında 02.09.25 tarihinde başlanan 2026 itibariyle devam eden Yatırım toplam tutarı……………………………………………….                                                              21.000.000

·       Yatırıma katkı tutarı  (Yatırım Tutarı x YKO è 21.000.000 x %40=)……………………………….                                                                8.400.000

·       Vergi indirim oranı ………………….…………….                                                                        %60

·       Yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde ed. kazançlara uyg. kısmı…………………………….                    %50

·       2025 yılı gerçekleşen yatırım harcaması …..…                                                         12.000.000 TL

·       2025 yılı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV Matrahı) …………………………         30.000.000 TL

·       Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirim uygulamasında üst sınır ………….                                                 4.200.000 TL

-    1. Sınır: Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı (Yatırım katkı tutarı x %50è8.400.000 x %50=) 4.200.000 TL

-    2. Sınır: Hakedilen yatırım katkı tutarı (Gerçekleşen yatırım harcaması x YKO è12.000.000 x %40=) 4.800.000 TL

·       İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV……………                                                           7.500.000 TL

(30.000.000 TL x %25)

·       İndirimli KV oranı ……………………….………..                                                                        %10

%25 - (%25 x %60) 

·       İndirimli KV matrahı ……………………….…..                                                         28.000.000 TL

(Yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı / (KV oranı - İndirimli KV oranı))

(4.200.000 / (%25 - %10))

·       İndirimli orana göre hesaplanan KV ……..……                                                         28.000.000 TL

(28.000.000 TL x %10)

·       Genel orana tabi matrah ……………….………                                                           2.000.000 TL

(20.000.000 TL - 7.500.000 TL)

·       Genel orana göre hesaplanan KV ……………….                                                              500.000 TL

(2.000.000 TL x %25)

·        Ödenecek toplam KV …………………..……                                                           3.300.000 TL

(2.800.000 TL + 500.000 TL)

·       Yararlanılan yatırıma katkı tutarı……………….                                                           4.200.000 TL

·       2026 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarda yararlanılbilcek yatırıma katkı tutarı………………..                                      0 TL

·       Yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara uygulanabilecek kalan yatırıma katkı tutarı:                                                 4.200.000 TL

Ø İndirimli vergi oranı uygulamasında, mükelleflerin yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan tüm kazançları diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilecektir.

Ø Mükelleflerin birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir.

Ø 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması da mümkün olmayacak.