Vergi Uygulamalarından Yansımalar – Şubat 2021 – ECOVIS Diplomat Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.

VERGİ UYGULAMALARINDAN YANSIMALAR Şubat 2021

Vergi mevzuatının uygulanmasına ilişkin belirtilen kaynaklardan derlenen özelgeler, yargı kararları, makaleler ve uzman görüşleri çok kısa olarak aşağıda sunulmuştur.

Defter-Beyan Sisteminde “diğer ücretli çalışanın” brüt ücreti “alış türü” “normal alım” “gider kayıt türü” “çalışan-personel bordro giderleri” ve “gider kayıt alt türü” “brüt ücret” seçilerek kayıt yapılabilir.

Defter-Beyan Sisteminde “diğer ücretli çalışanın” brüt ücreti “Muhasebe Bilgileri” başlığı altında “Gider Ekle” fonksiyonu kullanılarak “Belge Bilgisi” bölümünde belge türü olarak “diğer” seçeneği seçildikten sonra “Gider Kalemleri” bölümünde sırasıyla “alış türü” “normal alım” “gider kayıt türü” “çalışan-personel bordro giderleri” ve “gider kayıt alt türü” “brüt ücret” seçilerek kayıt yapılabilir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 11.01.2021 Sayı : 38418978-120[61-18/45]-E.10238

Üniversitesinin vadeli mevduat hesaplarından kesilen BSMV ve G.Stopajı muafiyeti bulunmamaktadır.

Kanun hükmü gereğince üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitülerine bir takım mali ayrıcalıklar tanınması, anılan kurumların bankalarla yapacağı işlemlerde banka lehine kalan tutarlar üzerinden BSMV hesaplanmasını etkilemeyeceğinden, bankaların bu işlemlerde lehe aldığı tutarlar üzerinden BSMV hesaplamaları gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 27.05.2020 Sayı : 90792880-180[2019/11]-E.138092

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu süregelen içtihatları doğrultusunda verdiği 19/02/2020 tarih ve E:2020/9, K:2020/2 sayılı kararında tarhiyata karşı açılan davalarda davacılar adına düzenlenen vergi inceleme raporunun/vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası oluşturmadığına ve hakkaniyete uygun yargılanma hakkını ihlal etmediğine karar verilmiştir.

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun süregelen içtihatları doğrultusunda verdiği 19/02/2020 tarih ve E:2020/9, K:2020/2 sayılı kararında (Danıştay İnternet sitesinde (www.danistay.gov.tr) 22/04/2020 tarihinde Güncel Kararlar Bölümünde erişime açılmıştır) tarhiyata karşı açılan davalarda davacılar adına düzenlenen vergi inceleme raporunun/vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası oluşturmadığına ve hakkaniyete uygun yargılanma hakkını ihlal etmediğine karar verilmiştir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2020/223 Karar No : 2020/597

Süresinde iade-mahsup hakkını kullanmayan davacı şirketin, daha sonraki düzeltme beyannamesi ile iade talebinde bulunmasının hukuki dayanağı bulunmamaktadır.

Süresinde iade-mahsup hakkını kullanmayan davacı şirketin, daha sonraki düzeltme beyannamesi ile iade talebinde bulunmasının hukuki dayanağı bulunmadığından davanın kabulüne ilişkin mahkeme kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır. T.C.Danıştay 4. Daire Esas No : 2018/2342 Karar No : 2018/8024

Google firmasının reklamlarını web site, mobil oyun vb. sitelerde yayınlamak suretiyle verilen reklam hizmetleri, ticari kazanç olup hizmet Türkiye’de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmaktadır:

Google üzerinden reklam vermek isteyenler “Google Adsense” sistemine kayıt olmakta ve Google’la belirli bir bedel ödeyerek reklamlarını yaptırmaktadırlar. Bu sistemden kazanç elde etmek isteyenler ise öncelikle kendi internet sitelerini (web site, mobil oyun vb.) “Google Adsense” kayıt yaptırmakta ve böylece kendi internet sitelerinde “Google Adsense” reklamları yayınlanmakta gösterim ve tıklanma oranlarına bağlı olarak da Google’dan belli tutarda ödeme almaktadır. Yapılan ödemeler ise Google Ireland Limited firması tarafından yurt dışından gönderilmektedir. Google firmasının reklamlarını web site, mobil oyun vb. sitelerde yayınlamak suretiyle verilen reklam hizmetleri, ticari kazanç olup hizmet Türkiye’de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmakta olup, Google firması adına düzenlenecek faturada işlem bedeli üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir. Uğur UĞURLU*Mete YİĞİTLER “Google’dan Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi” E-Yaklaşım / Şubat 2021 / Sayı: 338

Çöp kamyonu üzerindeki üst ekipmanın yeni şasi kamyona monte edilmesi halinde ek ÖTV ödenmesi gerekir.

Çöp kamyonunun şasisinin eskimesi ve model yılının dolması nedeniyle sökülen çöp kamyonuna ait üst ekipmanın, yeni alınan kamyon şasisi üzerine kayıt ve tescil işleminden önce monte edilmek/ettirilmek suretiyle 87.05 tarife pozisyonu kapsamında vergilendirilen özel amaçlı bir motorlu taşıt imal edildiğinden, bu durumda mezkûr Genel Tebliğin (IV/Ğ/1) bölümü çerçevesinde işlem tesis edilmesi gerekmekte olup, bu işlemlere ilişkin olarak beyan edilen ÖTV’den, çöp kamyonu üst ekipman bedeline (tadilat masrafları hariç) isabet eden ÖTV’nin indirilmesi mümkündür. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı13.08.2020 Sayı : 39044742-135[II Sayılı Liste]-E.593341

Döviz kazandırıcı işlemlerde re’sen damga vergisi istisnası uygulanması durumunda gerçekleşmeyen kısma ait vergi cezalı olarak alınır:

İhracat sözleşmesinin ihtiva ettiği tutar üzerinden hesaplanan ve ihracata ilişkin olması nedeniyle 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2 nci maddesinin 1. Fıkrası çerçevesinde istisna uygulanarak alınmayan damga vergisinin, gerçekleşmeyen ihracata isabet eden kısmının ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 11.11.2020 Sayı: 90792880-155.14.02[170]-E.302585

Belediye iktisadi işletmsine ait taşınmazın Sosyal Güvenlik Kurumuna devriyle ilgili olarak tapuda yapılacak satış işlemi nedeniyle tapu harcı aranılması gerekmektedir:

Harçlar Kanunun 59 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinlerinin harçtan müstesna tutulacağı hükme bağlanmış olup söz konusu bentte sayılan idarelerin iştiraki olarak kurulacak şirketlerin (4) sayılı tarife kapsamına giren işlemlerinden harç alınmayacağına dair bir hükme yer verilmemiştir. Buna göre, belediye şirketine ait taşınmazın Sosyal Güvenlik Kurumuna devriyle ilgili olarak tapuda yapılacak satış işlemi nedeniyle 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a bendine göre tapu harcı aranılması gerekmektedir. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 08.09.2020 Sayı : 41931384-140[2020-6]-E.33116

Denizcilik sektöründe kullanılan kılavuzun teslim ve ithalinde KDV istisnası uygulanır:

Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 49 uncu faslında “4901.99.00.40.19 Diğer kitaplar” pozisyonunda yer alan, denizde can ve mal emniyetinin sağlanması konusunda yapılması gereken işlemler ile alınması gereken önlemleri anlatan ve denizcilik sektöründe kullanılmakta olan kılavuz kitabın, Kanunun 13/n maddesinde düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.01.2021 Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.37659

Şirkette çalışan personel için kiralanan lojman nedeniyle ödenen tutarlar giderleştirilebilir:

Şirketce kiralanan ve personele lojman olarak tahsis edilen konutlar, personele sağlanan menfaat olarak ücret kapsamında değerlendirildiğinden ve söz konusu konutlara ilişkin kira bedelleri kurum kazancının tespitinde ücret gideri olarak dikkate alınacağından kira gideri olarak ayrıca dikkate alınmasının mümkün olmayacağı tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 30.12.2020 Sayı : 62030549-120[94-2020/10]-E.978841

Adi ortaklık adına mükellefiyet tesis ettirilmeden önce yapılan gider ve harcamaların serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Adi ortaklık adına mükellefiyet tesis ettirilmeden önce yapılan gider ve harcamaların, ortakların kendi şahsi işleri ile ilgili olmaması, yeni kurulan ortaklığın faaliyetinin yürütülmesi ile ilgili olması kaydıyla Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesine göre serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı : 41931384-130[29-2016-61]-42479

Yalnızca ilgili dönem beyannamelerinin davacı tarafından elektronik ortamda verilmiş olması eleştiri konusu yapılmış olup başkaca bir tespit ve değerlendirmeye yer verilmemiş olması karşısında serbest muhasebecinin ziyaa uğratılan vergi nedeniyle müşterek ve müteselsil sorumluluğu bulunduğu değerlendirmesi hukuken yerinde değildir:

Tüm bu hususların değerlendirilmesinden, serbest muhasebecilik faaliyetinde bulunan davacının, 2008 yılının muhtelif dönemlerine ilişkin beyannamelerini verdiği mükellefin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğine ilişkin somut bir tespit bulunmadığından ve sahte fatura düzenleme fiilinin gerçekleşmesinden sonra anılan faturaların davacı tarafından beyannameye konu edilmesi tek başına iştirak fiilinin sabit olduğunu ispata yeterli olmadığından, adına kesilen cezada hukuki isabet bulunmadığı sonucuna ulaşılmıştır. Uyuşmazlık konusu vergi ziyaı cezası, davacının muhasebecilik hizmetlerini yürüttüğü ve hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği yönünde vergi tekniği raporu bulunan mükellef tarafından işlenen kaçakçılık suçuna iştirak ettiğinden bahisle kesildiğinden, uyuşmazlığın çözümü 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. maddesinin şartlarının oluşup oluşmadığı yönüyle değil, iştirak fiilinin somut delil ve tespitlerle ortaya konulup konulamadığı noktasında yapılacak değerlendirmeyle mümkün olacaktır. İncelenen dosyada, asıl mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda davacı ile ilgili olarak yalnızca ilgili dönem beyannamelerinin davacı tarafından elektronik ortamda verilmiş olması eleştiri konusu yapılmış olup başkaca bir tespit ve değerlendirmeye yer verilmemiştir. Davacı hakkında düzenlenen sorumluluk raporunda da Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. maddesinde belirtildiği şekliyle davacının ziyaa uğratılan vergi nedeniyle müşterek ve müteselsil sorumluluğu bulunduğu değerlendirmesi yapılmıştır. Tüm bu hususların değerlendirilmesinden, serbest muhasebecilik faaliyetinde bulunan davacının, 2008 yılının muhtelif dönemlerine ilişkin beyannamelerini verdiği mükellefin sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğine ilişkin somut bir tespit bulunmadığından ve sahte fatura düzenleme fiilinin gerçekleşmesinden sonra anılan faturaların davacı tarafından beyannameye konu edilmesi tek başına iştirak fiilinin sabit olduğunu ispata yeterli olmadığından, adına kesilen cezada hukuki isabet bulunmadığı sonucuna ulaşılmıştır. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1854 Karar No : 2020/943

Süresinde iade-mahsup hakkını kullanmayan davacı şirketin, daha sonraki düzeltme beyannamesi ile iade talebinde bulunmasının hukuki dayanağı bulunmamaktadır:

Şirketlerin teknokentlerde geliştirdiği projeler kapsamında üretilen elektronik ticaret yazılımını kullanarak mağaza kiralama hizmeti sonucu elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkün değildir. Ayrıca anılan şirketlerce verilen söz konusu hizmetin KDV Kanunu’nun geçici 20. maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulmasına imkan bulunmamaktadır. Hasan Basri CAN “Teknokentte Faaliyet Gösteren Şirketin Elektronik Ticaret Yazılımı” Yaklaşım / Şubat 2021 / Sayı: 338

İşe başlatmama tazminatı ödemesinde damga vergisi ödenir:

İşten ayrılan personele yapılacak işe başlatmama tazminatı ödemesine ilişkin olarak Damga Vergisi Kanununda herhangi bir istisna hükmü bulunmayıp, söz konusu ödeme nedeniyle düzenlenen kağıtların 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasına göre damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 97895701-155[2020/33]-E.806340

6306 sayılı Kanun kapsamında üzerinde “riskli yapı” şerhi bulunan taşınmaz üzerine inşa edilen yeni binada bulunan bağımsız bölümlerin hasılat paylaşımlı inşaat sözleşmesine istinaden işi yüklenen müteahhit adına tapuya tescil işlemi yapılmaksızın arsa sahipleri adına tescil işlemi yapıldıktan sonra arsa sahipleri tarafından yapılacak satış işlemlerinin, 6306 sayılı Kanun kapsamında işi yüklenen müteahhit tarafından yapılan ilk satış işlemleri olarak değerlendirilmesi ve istisna uygulanması mümkün değildir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı15.06.2020 Sayı : 66813766-140.04.01[123-2019/13]-E.163423

Kooperatifin genel giderlerini karşılamak amacıyla üyelerden tahsil edilen aidatlar, kurum kazancının bir unsuru olarak kurumlar vergisine tabi bulunması halinde KDV’ye tabi olacak olup, aksi halde ise KDV’ye tabi tutulmayacaktır:

Kooperatif üye aidat gelirinin kurumlar vergisine tabi değildir:

Kooperatifin muafiyete ilişkin şartları taşıyor olması halind 1/1/2018 tarihi itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyet kaydının sonlandırılması gerekecek ve söz konusu tarihten itibaren genel giderleri karşılamak amacıyla üyelerden tahsil edilen üye aidatlarının dışında başkaca bir gelir getirici faaliyetin ve ortak dışı işlemlerin bulunmaması durumunda söz konusu üye aidatları kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır. Çorum Defterdarlık 21.12.2020 Sayı : 76071283-125.04.02-E.32157

Taşeron şirket tarafından çalıştırılan kapıcı ücretlerinde gelir vergisi istisnası uygulanmaz:

Sitenin kapıcılık hizmetini şirketden satın alması ve istihdam edilerek doğrudan kapıcı olarak çalıştırılmaması nedeniyle, alınan hizmetin karşılığı olarak adı geçen şirkete yapılan ticari mahiyetteki ödemenin ve şirket tarafından kapıcıya yapılan ücret ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün değildir. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 13.08.2020 Sayı: 13649056-155[01-2019-ÖZE_13]-E.40733

İhtirazi kayıtla verilen beyannameye istinaden tarh ve tahakkuk ettirilen vergiye karşı açılan davada, idari işlemlerin hukuka uygunluğunu denetlemekle görevli idari yargı yerleri tarafından yapılacak yargısal denetimde, davacının beyannameye ihtirazi kayıt koyma nedenleri ile vergi dairesinin ihtirazi kaydın konusunu oluşturan nedeni kabul etmeme sebepleri incelenerek dava konusu tarh işleminin hukuka uygun olup olmadığına karar verilmesi gerekmektedir:

Mali idarenin baskısı altında verilen düzeltme beyannameleri mükelleflerin özgür iradesiyle verilmediğinden, kanuni süresinden sonra verilmiş olsa da bu düzeltme beyannamelerine ihtirazi kayıt konularak söz konusu beyannameler üzerinden tahakkuk ettirilen vergilerin, süresi içinde dava açılmak kaydıyla yargı denetimine tabi tutulması “hukuki güvenlik ilkesinin” bir gereğidir. Mali idarenin müeyyideli yazısı doğrultusunda ihtirazi kayıtla verdiği düzeltme beyannameleri esas alınarak yapılan tahakkuk eden vergi, hesaplanan gecikme faizi ve kesilen vergi ziyaı cezasına karşı açtığı dava “incelenmeksizin ret” ile sonuçlanan bir mükellefin, “davanın esasının incelenmemesi nedeniyle mülkiyet hakkının ihlal edildiğini” ileri sürerek yaptığı bireysel başvuru üzerine Anayasa’nın 35. maddesinde güvence altına alınan mülkiyet hakkının ihlâl edildiği yolunda verilen Anayasa Mahkemesinin 27/02/2019 tarih ve Başvuru No: 2015/15100 sayılı kararı da yukarıda genel hatlarıyla aktarılan hukuki mülahazaları teyit etmektedir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1845 Karar No : 2020/290

Davacıya ait taşınmazın şirket ortağına satılması ve 131 ”Ortaklardan Alacaklar” hesabında tutulmasına karşın bu tutara faiz hesaplanmadığı açık olan uyuşmazlıkta fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında bulunulduğu sonucuna ulaşılmıştır:

Davacıya ait taşınmazın şirket ortağına satılması ve 131 ”Ortaklardan Alacaklar” hesabında tutulmasına karşın bu tutara faiz hesaplanmadığı açık olan uyuşmazlıkta, Kanunda yer alan düzenlemeye göre de şirket ortaklarının ilişkili kişi sayılması karşısında transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında bulunulduğu sonucuna ulaşılmıştır. Buna göre, 5220 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesinde öngörülen şartların somut olayda oluştuğu göz önünde bulundurulduğunda, davacı şirketin transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıttığı ve elde edilen kazancın da vergilendirilmesi gerektiği hususu yukarıda yapılan açıklamalar ve aktarılan mevzuat hükümleri mucibince her türlü izahtan varestedir. T.C.Danıştay 4. Daire Esas No : 2015/7664 Karar No : 2019/2774

İncelemeye ibraz edilmeyen defter ve belgelerin, istenmesi halinde ibraz edilebileceğinin gerek dava dilekçesinde gerek temyiz aşamasında ileri sürülmesi durumunda, Vergi Mahkemesince davalı idarenin de haberdar edilmesi suretiyle gerekli incelemenin yapılması gerekir:

Defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmemesi re’sen tarh nedeni ise de; re’sen araştırma ilkesi ile vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelenin gerçek mahiyetinin esas olduğuna dair kural gereğince, davacı tarafından defter ve belgelerin incelenmek üzere hazır olduğu, istenmesi halinde ibraz edilebileceği hususunun gerek dava dilekçesinde, gerek temyiz aşamasında ileri sürüldüğü görüldüğünden, Vergi Mahkemesince davacının ibraz edebileceğini belirttiği defter ve belgeleri istenip ibraz edilecek olanlardan vergi idaresi de haberdar edilmek suretiyle, yukarıda değinilen incelemenin yapılıp vergilendirmenin konusunu oluşturan katma değer vergisi indiriminin dayandığı faturalarda bu verginin ayrıca gösterilip gösterilmediği, belgelerin yasal defterlere usûlüne göre kaydedilip kaydedilmediği ve temsil ettiği hukukî muamelenin gerçek olup olmadığına ilişkin herhangi bir saptama yapılmadan verilen kararda hukuka uyarlık bulunmamaktadır. TC. Danıştay 9. Daire Tarih : 30.09.2019 Esas No : 2016/9453 Karar No : 2019/4130

Borç ve Ödeme Taahhüt Belgesi damga vergisine tabidir:

İcra müdürü ile borçlu şirket yetkilisi ve alacaklı şirket avukatı arasında düzenlenen borçlu şirket yetkilisinin borcu ödemeyi taahhüt ettiğine, alacaklı şirket avukatının da borçlunun ödeme taahhüdünü ve miktarını kabul ettiğine ilişkin hükümler içeren kağıdın, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası uyarınca nispi damga vergisine tabi tutulması ve verginin kişi konumunda bulunan alacaklı şirket veya borçlu şirket tarafından ödenmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı: 64597866-155.01-E.25500

Arsa malikleri adına kat irtifakı tesis edilen gayrimenkullerin “Düzenleme Şeklinde Gayrimenkul Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi”ne istinaden arsa malikleri tarafından müteahhide devredilmesi halinde, devre konu gayrimenkullerin emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen gerçek alım-satım bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanması gerekmektedir:

Arsa malikleri adına kat irtifakı tesis edilen gayrimenkullerin “Düzenleme Şeklinde Gayrimenkul Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi”ne istinaden arsa malikleri tarafından peyderpey yüklenici şirkete devredilmesi halinde, devre konu gayrimenkullerin emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen gerçek alım-satım bedeli üzerinden tapu harcı hesaplanması gerekmektedir. Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı 29.01.2020 Sayı : 50426076-130[29-2017/20-1385]-8674

Kooperatifin 1/1/2018 tarihinden itibaren gerçekleştireceği ortak dışı işlemler nedeniyle, muafiyeti etkilenmeyecektir:

Kooperatifin 1/1/2018 tarihinden itibaren gerçekleştireceği ortak dışı işlemler nedeniyle, muafiyeti etkilenmeyecek; ancak bu işlemlerden elde edilen kazançlar Kooperatif tüzel kişiliğine bağlı ayrı bir iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. Dolayısıyla, muafiyete ilişkin diğer şartları taşıyan Kooperatifin, ortak dışı işlemlerinden elde edilen kazançları Kooperatif tüzel kişiliğine bağlı ayrı bir iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisine tabi tutulacak, ortak içi işlemlerinden elde edilen kazançların kurumlar vergisine tabi tutulması söz konusu olmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.12.2020 Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.930837

Teşvik mevzuatınca sağlana sigorta primi desteği gibi teşvik unsurlarının gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacağının açık olarak belirtilmiş olması durumunda söz konusu tutarların kurum kazancının tespitinde gelir,gider veya maliyet olarak dikkate alınmaması gerekmektedir:

İlgili mevzuat düzenlemesinde sağlanan teşvik unsurlarının gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacağının açık olarak belirtilmiş olması durumunda söz konusu tutarların kurum kazancının tespitinde gelir,gider veya maliyet olarak dikkate alınmaması, bu tutarı aşan kısmın gider ya da maliyet olarak kabul edilmesi gerekmektedir. İlgili mevzuat düzenlemesinde sağlanan teşvik unsurlarının gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacağına ilişkin açık hükmün olmaması durumunda ise, sigorta primi işveren hissesi teşviki kapsamında Hazine tarafından karşılanan tutarların işin bittiği yıl itibarıyla kurum kazancının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınması durumunda, gelir olarak da kaydedilmesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 28.12.2020 Sayı: 27575268-105[2020-948]-E.364352

Sitede çalıştırılan site müdürü, büro personeli, teknik personel ve blok bakım görevlilerinin hizmetçi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, bu kişilere yapılan ücret ödemelerinden, Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 23/12/2019 Sayı:49327596-120.03[GVK.ÖZ.2017.61] – 283385

Düzeltme beyannamesi vermesi gerektiği yönünde kendisine tebliğ edilmiş bir yazı bulunmadan beyanlarını bu şekilde düzelten davacının, kanuni süresinden sonra verdiği beyannameye koyduğu ihtirazi kaydın, bu beyanname nedeniyle tahakkuk eden vergilere dava açma hakkı verdiğinin kabulüne olanak bulunmamaktadır:

Uyuşmazlık konusu olayda, davacı, bazı faturalarda yer alan katma değer vergilerinin indirimlerinden çıkarılarak düzeltme beyannamesi vermesi gerektiği yönünde kendisine tebliğ edilmiş bir yazının bulunduğuna ilişkin bir iddia ileri sürmediği gibi, dosyada bu yönde herhangi bir bilgi ve belge de bulunmamaktadır. Bu nedenle Davacının 213 sayılı Kanun’un 30. maddesi uyarınca ilgili vergilendirme dönemine ait vergi matrahının re’sen takdir edilmesini ve bu takdire dayanılarak adına anılan Kanun’un 344. maddesinin ilk iki fıkrası da gözetilerek vergi ziyaı cezalı vergi tarh edilmesini önlemek ve Kanun’un 30. maddesinin dördüncü fıkrası ile 344. maddesinin üçüncü fıkrası hükümlerinden yararlanmak amacıyla kanuni süresinden sonra beyanname verdiğinin kabulü gerekmektedir. Dolayısıyla ilgili vergilendirme dönemine ilişkin beyanlarını bu şekilde düzelten davacının, kanuni süresinden sonra verdiği beyannameye koyduğu ihtirazi kaydın, bu beyanname nedeniyle tahakkuk eden vergilere dava açma hakkı verdiğinin kabulüne olanak bulunmadığından ısrar kararının bozulması gerekmektedir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1790 Karar No : 2020/276

Yatırımcılara teşvik belgesi müracaatı aşamasında vergi indiriminden vazgeçmek şartıyla sigorta primi işveren desteğinden daha fazla tutarda yararlanma imkanı tanınmıştır. Bu konuda tercih yapılırken her iki halde de yararlanılacak desteğin tutarı ve destekten ne zaman yararlanacağı hususları dikkate alınacaktır:

Cumhurbaşkanı Kararı ile 2012/3305 sayılı Kararın 12. maddesine eklenen (10) numaralı fıkra ile yatırımcılara teşvik belgesi müracaatı aşamasında vergi indiriminden vazgeçmek şartıyla sigorta primi işveren desteğinden daha fazla tutarda yararlanma imkanı tanınmıştır. Bu konuda tercih yapılırken her iki halde de yararlanılacak desteğin tutarı ve destekten ne zaman yararlanacağı hususları dikkate alınacaktır. Söz konusu tercihin diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olmaması halinde ve sabit yatırım tutarına göre daha fazla istihdam sağlayacak yatırımlarda sigorta primi işveren hissesi desteğinden yana kullanılabileceği anlaşılmaktadır. M. Emin AKYOL “Yatırımlar Nedeniyle İndirimli Vergi Uygulamasında Son Gelişmeler” Vergi Dünyası Aralık 2020

Limited şirket ortaklık payını devralan ortağın, ortaklık sıfatını kazandığı tarihten önceki dönemlere ilişkin olarak limited şirket borçlarından müteselsilen sorumlu tutularak ortak sıfatıyla takibi mümkün olduğundan, kamu alacaklarının tahsili amacıyla adına düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

6183 Saylı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un 5766 sayılı Kanunla değişik 35. maddesi hükmü gereğince, ortaklık payını devralan ortağın, ortaklık sıfatını kazandığı tarihten önceki dönemlere ilişkin olarak limited şirket borçlarından müteselsilen sorumlu tutularak ortak sıfatıyla takibi mümkün olduğundan, kamu alacaklarının tahsili amacıyla adına düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır. TC. Danıştay 3. Daire Tarih : 18.12.2019 Esas No : 2019/13640 Karar No : 2019/7229

Mahkeme kararı gereğince avukatlara ödenen vekâlet ücretlerinin damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Mahkeme kararı gereğince 488 sayılı Kanuna göre hükmedilen avukatlık vekalet ücretinin karşı taraf avukatına ödenmesine ilişkin düzenlenen kağıtların, KDV hariç ihtiva ettiği tutar üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a fıkrası kapsamında damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 05.10.2020 Sayı: 90792880-155.01.05.02[5575]-E.254161

Mahkeme kararı gereğince avukatlara ödenen vekâlet ücretlerinin vergilendirilmesinde kararda “KDV hariç” şeklinde bir ifadenin yer almaması halinde, vekalet ücretinin KDV dahil olduğu kabul edilir:

Mahkeme kararında “KDV hariç” şeklinde bir ifadenin yer almaması halinde, vekalet ücretinin KDV dahil olduğu kabul edilir ve iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle hesaplanan KDV, düzenlenen serbest meslek makbuzunda gösterilir. Bu durumda gelir vergisi tevkifatının KDV hariç tutar üzerinden yapılması gerekir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 05.10.2020 Sayı: 90792880-155.01.05.02[5575]-E.254161

Sigorta primi işveren hissesi destek tutarlarının Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından borç tahakkukunun yapılmaması halinde Devlet tarafından karşılanan teşvik unsurlarının gelir veya gider hesapları ile ilişkilendirilmemesi gerekmektedir:

Sigorta primi işveren hissesi destek tutarlarının Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından borç tahakkukunun yapılması halinde yani diğer bir deyişle söz konusu tutarların defter kayıtlarında 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri hesabında izlenmesi durumunda, bu tutarların maliyet ya da gider hesaplarında izlenmesi gerekmektedir. Anılan tutarların Devlet tarafından teşvik olarak karşılanması halinde de söz konusu tutarların 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri hesabının borcuna karşılık 602 Diğer Gelirler hesabının alacağına kayıt edilerek muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, sigorta primi işveren hissesi destek tutarlarının Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından borç tahakkukunun yapılmaması halinde Devlet tarafından karşılanan teşvik unsurlarının gelir veya gider hesapları ile ilişkilendirilmemesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 28.12.2020 Sayı: 27575268-105[2020-948]-E.364352

Serbest bölgede kurulan Ar-Ge merkezinde çalışan personele ödenen ücretlerin de 3218 sayılı Kanunun Geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde düzenlenen istisna kapsamında da değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır:

Serbest bölgede kurulan Ar-Ge merkezinizde üretim faaliyetinizle ilgili araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunulması halinde, Ar-Ge merkezinde çalışan personele ödenen ücretlerin de 3218 sayılı Kanunun Geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde düzenlenen istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır. 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrası uyarınca da gelir vergisi istisnasından faydalanması mümkün olup, aynı anda her iki istisnadan faydalanılamayacağından, 3218 sayılı Kanunun Geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrası uyarınca gelir vergisi stopaj teşvikinden faydalanmak istemenilmesi halinde, başlangıçta bir tercihte bulunulması ve bu tercihe göre gelir vergisi istisnasından faydalanmanız gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 25.09.2020 Sayı : 17192610-125[ÖZG-17-55]-E.142965

Kanun’da takdir komisyonuna başvurulmasına bağlanan ve belirlilik ve öngörülebilirlik arz eden hukuki sonuç zamanaşımının durması olduğundan takdir komisyonuna sevkle tarh zamanaşımının durduğunun kabulü gerekmektedir:

Israr kararında, idare tarafından takdire sevk tarihi dikkate alınarak takdir komisyonuna sevkin zamanaşımını durdurmak amacıyla yapıldığı kabul edilmiş ve tarhiyatın hukuka uygunluğu bu yönüyle değerlendirilmiştir. Ancak yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca, Kanun’da takdir komisyonuna başvurulmasına bağlanan ve belirlilik ve öngörülebilirlik arz eden hukuki sonuç zamanaşımının durması olduğundan takdir komisyonuna sevkle tarh zamanaşımının durduğunun kabulü gerekmektedir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1593 Karar No : 2020/208

Vergi kaybına uğratmak amacıyla sermaye ve organizasyon bakımından oluşturulmuş bir bağlantının bulunduğuna ilişkin herhangi bir tespit yapılmadan, borçlu şirketle ticari münasebet halinde olmasının davacının bu şirketin vergi borçlarından sorumlu tutulmasına hukuken imkan vermez:

Davacı ile Cc Ticaret Limited Şirketi arasında vergi kaybına uğratmak amacıyla sermaye ve organizasyon bakımından oluşturulmuş bir bağlantının bulunduğuna ilişkin herhangi bir tespit yapılmadan, salt anılan şirketle ticari münasebet halinde olmasının davacının bu şirketin vergi borçlarından sorumlu tutulmasına hukuken imkan vermez. T.C.Danıştay 4. Daire EsasNo : 2015/2553 Karar No : 2019/1643

Kiracının gerçek usulde gelir veya kurumlar vergisi mükellefi, kiralayanın ise gerçek kişi olduğu durumlarda kiracının özel maliyet bedeli olarak aktifleştirdiği kıymetleri bedelsiz olarak kiralayana bırakması durumunda, GVK’nın 72. maddesi hükmü uyarınca kiralayan açısından özel maliyet bedelinin emsal bedeli, gayrimenkul sermaye iradı olacaktır. Ayrıca GVK’nın 94/5. maddesi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır. Kiraya konu gayrimenkulün iktisadi bir işletmenin envanterine dâhil olması halinde ayın olarak tahsil edilen bedel için GVK 94. madde gereğince stopaj kesme yükümlülüğü olmayacaktır, kiralayan tarafından bedelsiz devredilen iktisadi kıymetin emsal bedeli üzerinden ise kiracıya fatura düzenlenecektir. Altar Ömer ARPACI “Özel Maliyetin Gayrimenkul Malikine Devri” E-Yaklaşım / Aralık 2020 / Sayı: 336

Personele seyyar görev tazminatı ödemesine ilişkin olarak düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Personele seyyar görev tazminatı ödemesine ilişkin olarak düzenlenecek kağıtların, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasına göre damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 28.09.2020 Sayı: 13649056-120[GVK/ÖZE-14]-E.50209

İştirak kazançları istisnası olarak vergiden istisna edilecek kur farkı gelir veya giderlerinden örtülü sermayeye isabet eden herhangi bir tutar var ise bu gelir veya giderler vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır:

Şirketin ortaklarının ortağı oldukları ilişkili şirketlere ve iştiraklerine vermiş olduğu döviz cinsinden borçların genel hükümler çerçevesinde değerlemeye tabi tutulması gerekmektedir. İlişkili kişilere veya iştiraklere borç verilmesi nedeniyle doğan faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kâr payı geliri olarak dikkate alınacak ve şartların varlığı halinde iştirak kazançları istisnası olarak vergiden istisna edilecek olup kur farkı gelir veya giderlerinden örtülü sermayeye isabet eden herhangi bir tutar var ise bu gelir veya giderler vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.12.2020 Sayı : 62030549-125[12-2020/498]-E.933530

İş ortaklıklarının gerçek kişi ortaklarının ortaklıktan almış olduğu kâr paylarının menkul sermaye iradı olarak değerlendirilir ve bu kâr paylarının iş ortaklığına ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içerisinde ortaklara dağıtıldığı kabul edilir:

İş ortaklıklarının gerçek kişi ortaklarının ortaklıktan almış olduğu kâr paylarının menkul sermaye iradı olarak değerlendirileceği ve bu kâr paylarının iş ortaklığına ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içerisinde ortaklara dağıtıldığının kabul edileceği anlaşılmakta olup, ortağı olunan iş ortaklığının yapmış olduğu yıllara sari inşaat işinin 2016 yılı içinde geçici kabulünün yapılması nedeniyle, bu işe ait kazançları ihtiva eden ortaklığa ait kurumlar vergisi beyannamesinin Nisan/2017 dönemi içerisinde verilmesi, kâr paylarının da bu süre içerisinde dağıtıldığı kabul edilerek, ortaklar tarafından bu kâr paylarının 2017 yılı gelirlerine dahil edilerek 2018 yılında beyan edilmesi gerekmektedir. Sivas Defterdarlık 05.01.2021 Sayı : 67630374-120.01.02.08[2017/12]-92

Pişmanlıkla verilen beyannamererde konulan ihtirazi kayıt geçerli olarak kabul edilemeyecektir:

İhtirazi kayıt, mükelleflerce kanuni gerekçe gösterilerek beyan edilen matrah veya matrah kısmı üzerinden tarh edilen vergiye karşı dava haklarının saklı tutulduğu yolunda beyannameye yazılı not konulması veya ayrı bir dilekçe ile söz konusu hakkın saklı tutulduğunun vergi dairesine bildirilmesidir. Yani beyannameye konulan ihtirazi kayıt, beyanın hukuki sonuç doğurabilmesi için mükellefçe ileri sürülen bir koşuldur. Bu anlamda, Vergi Usul Kanunu’nun 371. maddesi uyarınca pişmanlıkla beyanda bulunarak maddede öngörülen diğer koşulları usule uygun biçimde yerine getirmek suretiyle pişmanlık müessesesinin hukuki sonuçlarından, yani sağlamış olduğu avantajlardan yararlanan davacının beyannamelere koyduğu ihtirazi kayıt geçerli olarak kabul edilemeyecektir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1545 Karar No : 2020/283

Yatırım teşvik belgesi eki makine ve teçhizat listesinde yer alan makinenin salt belgenin daha sonraki tarihli olduğundan bahisle indirim hakkının reddedilmesi suretiyle yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmamktadır:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/6. maddesinde sayılı teslimlerin vergiden istisna olduğu açık olduğundan ve beton santrali satışının yapıldığı AA San. Tic. AŞ’ye ait 08/05/2009 tarihli yatırım teşvik belgesi eki makine ve teçhizat listesinde davacı şirket tarafından satışı yapılan beton santraline yer verildiği görüldüğünden, yatırım teşvik belgesi kapsamında ihtilaf konusu satışın gerçekleştiğinin açık olduğu, bu durumda, salt belgenin daha sonraki tarihli olduğundan bahisle indirim hakkının reddedilmesi suretiyle yapılan cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmamaktadır. T.C.Danıştay 4. Daire Esas No : 2015/1313 Karar No : 2019/1920

Sermaye artırımına konu tutarların, sermayeye eklenmiş olan geçmiş yıl kârları, kâr yedekleri ve özel fonlardan oluşan iç kaynaklardan karşılandığının anlaşılması karşısında, sermayeye eklenmiş olan bu tutarların azalmasına neden olacak şekilde sermaye azaltımı yoluyla işletmeden çekilmeleri halinde kâr dağıtımına bağlı stopaja tabi tutulacaktır:

Şirket tarafından sermaye azaltımına müteakiben aynı tutarlı sermaye artırımına gidildiği, söz konusu işlemlerin şirketin kanuni defterlerinin ortaklar cari hesabına kaydedildiği, sermaye azaltımı nedeniyle şirket ortaklarına nakden dağıtılan bir tutar bulunmadığı ve şirket esas sermayesinin şirketin konu ve iş hacmi bakımından ihtiyacın üzerinde olduğunun Mahkeme kararıyla tespit edildiği anaşılmakla birlikte, vergi inceleme raporunda, sermaye artımına konu tutarların, sermayeye eklenmiş olan geçmiş yıl kârları, kâr yedekleri ve özel fonlardan oluşan iç kaynaklardan karşılandığı tespit edildiğinden, sermayeye eklenmiş olan bu tutarların azalmasına neden olunacak biçimde işletmeden çekilmeleri halinde kâr dağıtımına bağlı stopaja tabi olacakları açık olup davacı tarafından, raporda belirtilen tespitlerin aksinin ispat edilemediği de görüldüğünden, söz konusu işlemlerin ticari ve teknik icaplara uygun düşmemesi nedeniyle yapılan tahiyatta hukuka aykırılık bulunmamaktadır. TC. Danıştay 3. Daire Tarih : 14.10.2019 Esas No : 2016/8648 Karar No : 2019/5591

Resen terk tarihi itibariyle mevcut bulunan “Sonraki Döneme Devreden KDV”nin, yeni mükellefiyete ilişkin verilecek ilk KDV Beyannamesinde “Önceki Dönemden Devreden KDV” olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır:

31.12.2016 tarihi itibariyle re’sen mükellefiyet terk işleminin gerçekleştirildiği, müracaat üzerine 28.03.2018 tarihinde yeni mükellefiyet tesis işleminin yapıldığı ve ara dönemde vergisel ödevlerin yerine getirilmediği dikkate alındığında, terk tarihi itibariyle mevcut bulunan “Sonraki Döneme Devreden KDV”nin, yeni mükellefiyete ilişkin verilecek ilk KDV Beyannamesinde “Önceki Dönemden Devreden KDV” olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 49327596-125.02[KVK.2019.ÖZ.39]-E.124257

Mesleki sorumluluk sigortasına yönelik yapılan ödemelerin gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Mesleki sorumluluk sigortasına yönelik yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 30.12.2020 Sayı : 38418978-120[89-2020/24-İ]-E.367714

Tarh zamanaşımı süresinin dolmasından önce yapılan takdire sevk işlemi zamanaşımı süresini durduracağından resen takdir edilen matrahın hukuka uygun olup olmadığı hususları da araştırılarak mahkemece işin esası hakkında karar verilmesi gerekir:

Tarh zamanaşımı süresinin dolmasından önce yapılan takdire sevk işlemi, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 114. maddesi uyarınca işlemeye devam eden tarh zamanaşımı süresini durduracağından, takdir komisyonu kararının verildiği tarih itibarıyla resen tarh nedeninin bulunup bulunmadığı ve resen takdir edilen matrahın hukuka uygun olup olmadığı hususları da araştırılarak mahkemece işin esası hakkında karar verilmesi gerekir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/1438 Karar No : 2020/210

Yurt dışında bulunan ve ilgili ülke mevzuatları uyarınca taşınmaz olarak kabul edilen varlıkların satışından doğan kazançlar istisnadan yararlanabilmelidir:

Kurumların Türkiye dışında sahip oldukları taşınmazları satmaları halinde, kanundaki diğer şartları da sağlamaları şartıyla, istisnadan yararlanamayacakları yönündeki uygulama, kanun lafzında olmayan bir kısıtlama Tebliğ ile getirilmiş olmaktadır. Bu sebeble yurt dışında bulunan ve ilgili ülke mevzuatları uyarınca taşınmaz olarak kabul edilen varlıkların satışından doğan kazançlar istisnadan yararlanabilmelidir. Numan Emre ERGİN “Gayrimenkul Ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnasında Tartışmalı Konular” Vergi Dünyası Kasım 2020

Üretim faaliyeti sonucu karlı olan işletmelerin tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda takip edilerek vergilendirilmesinin daha avantajlı olduğu sonucu ortaya çıkmaktadır:

İşletmelerin üretim faaliyetleri dışındaki sabit kıymet genişlemeleri, (Örneğin; Yatırım amaçlı gayrimenkul alınması ya da mevcut fabrika çatısına Güneş Enerjisi Sistemi kurulması gibi) tevsi yatırım olarak yapılan sabit kıymetlerin toplam sabit kıymetlere olan oranını azaltarak, indirimli kurumlar vergisi hesaplanacak kazancın ve dolayısıyla sağlanacak vergi indirimi desteğinin de azalmasına sebep olabilecektir. Üretim faaliyeti sonucu karlı olan işletmelerin tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda takip edilerek vergilendirilmesinin daha avantajlı olduğu sonucu ortaya çıkmaktadır. Erhan BALCI Furkan TAŞBAŞI “Tevsi Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Hesaplaması” Vergi Dünyası Ekim 2020

Devamlı olarak yapılan araç alım satımının ticari olmayıp başka bir nedene dayandığını ispatlayamayan davacı adına mükellefiyet tesis edilmesine ilişkin işlemde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Satın alınan, ve lojman olarak kullanılmasına ilişkin olarak şirket kararı alınan ve satışa çıkarılacağı belirtilen taşınmazların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir:

Satın alınan, ve lojman olarak kullanılmasına ilişkin olarak şirket kararı alınan ve satışa çıkarılacağı belirtilen taşınmazların satılacak taşınmazların taşınmaz ticaretine konu edilecek nitelikte olduğu anlaşıldığından, bu taşınmazların satışının 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 01.06.2020 Sayı : 93767041-125[4140072370]-E.44701

Türkiye’de bir işyeri bulunmaması koşuluyla Japonya’da yerleşik firmaya doğrudan doğruya komisyon ödemesi yapılması durumunda vergi kesintisi yapılmayacaktır:

Japonya mukimi şirketin verdiği hizmetler karşılığında elde ettiği kazancın Türkiye’de vergilendirilmesi için kazancın Türkiye’de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi gerekmektedir. Aksi durumda vergilendirme Japonya’da yapılacaktır. Anlaşmanın 5 inci maddesinde hangi hallerde diğer Devlette bir işyeri oluşup oluşmayacağı düzenlenmiştir. Anılan madde kapsamında Türkiye’de bir işyeri bulunmaması koşuluyla Japonya’da yerleşik firmaya doğrudan doğruya komisyon ödemesi yapılması durumunda vergi kesintisi yapılmayacaktır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 10.11.2020 Sayı : 38418978-125[30-20/6-İ-]-E.301359

Youtube kanalı üzerinden yapılan yayından elde edilen kazanç ticari kazançtır:

Youtube kanalı üzerinden yaptığınız yayınlardan dolayı kanalı işleten tarafından yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu gelirin anılan Kanunun 85 inci maddesi uyarınca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 15.12.2020 Sayı : 11355271-120.01[37-2020/16]-E.55674

Mücbir sebep ispat edilmeksizin defter ve belge ibraz edilmemesinin gizleme eylemi olması nedeniyle salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Davacı ile emtia alımında bulunduğu şirket arasında vergiyi ziyaa uğratma yönünden bir irtibat veya ilişki bulunduğu hususunun ortaya konulamadığı gerekçesiyle müteselsil sorumluluk esasına göre düzenlenen dava konusu ödeme emirleri hukuka aykırıdır:

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 11. maddesinde öngörülen müteselsil sorumluluğun katma değer vergisiyle ilgili olarak uygulanmasında tereddüt bulunmadığı ancak bunun için mükellefler arasında vergiyi ziyaa uğratma amacıyla sermaye ve organizasyon bakımından oluşturulmuş bir bağlantı bulunduğunun tespitinin gerektiği, olayda davacı ile emtia alımında bulunduğu şirket arasında vergiyi ziyaa uğratma yönünden bir irtibat veya ilişki bulunduğu hususunun ortaya konulamadığı gerekçesiyle dava konusu ödeme emirleri hukuka aykırıdır. T.C.Danıştay 3. Daire Esas No : 2016/10333 Karar No : 2020/126

İhracat bedellerinin alıcı firmalar tarafından ödenmemesi riskine karşı, imzalanan ihracat kredi sigortaları kapsamında temlik edilen alacaklardan ödenmeyen kısmın Vergi Usul Kanunu’nun ilgili maddesi uyarınca değersiz alacak olarak dikkate alınması mümkündür. Ali EKMEN “İhracat Kredi Sigortası Kapsamında Kesilen Tutarın Giderleştirilmesi”Yaklaşım / Ekim 2020 / Sayı: 334

Şirketin serbest bölge şubesinin yurt dışından temin ettiği malzemeleri satması işleminin, firmanın serbest bölgedeki faaliyet konusu kapsamında olması halinde, damga vergii istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır:

Serbest Bölge Şubesinin yurt içinden veya yurt dışından temin ettiği malzemeleri resmi kuruma satması işleminin, firmanın serbest bölgedeki faaliyet konusu kapsamında olması halinde, alınan ihale kararı ve düzenlenen sözleşmeye 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında istisna uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 20.08.2020 Sayı: 90792880-155.15[6166]-E.219119

Şirket tarafından satın alınarak kiraya verilen işyeri, ticareti yapılmak maksadıyla aktifte bulundurulan taşınmaz olarak değerlendirileceğinden KDV istisnasının uygulanması mümkün değildir:

Şirket tarafından satın alınarak kiraya verilen işyeri, ticareti yapılmak maksadıyla aktifte bulundurulan taşınmaz olarak değerlendirileceğinden, ticari amaçla elde bulundurulan söz konusu taşınmazın tesliminde 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı 12.05.2020 Sayı : 31435689-125 – 40274

Yurt içindeki müşterilere yönelik olarak yurt içinde yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak dar mükellefiyete tabi kurumlara yapacağınız ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine göre %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir:

Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari kazançlarının Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulabilmesi için Türkiye’de 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun bir işyeri bulunması veya daimi temsilci bulundurmaları ve kazancın bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, kanuni ve işmerkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların; Yurt dışında elde ettikleri ticari kazançları Türkiye’de kurumlar vergisine tabi olmadığından ve sözleşme de dahil olmak üzere hizmete ilişkin süreçlerin Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yürütülmemesi kaydıyla yurt dışında yayınlanmak üzere vermiş oldukları internet ortamında reklam hizmetleri Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilemeyeceğinden, yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak yurt dışında yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak yapılacak ödemelerden 476 sayılı Karar kapsamında vergi kesintisi yapmanıza gerek bulunmamaktadır. Öte yandan, yurt içindeki müşterilere yönelik olarak yurt içinde yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak dar mükellefiyete tabi kurumlara yapacağınız ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine göre %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 18.11.2020 Sayı : 62030549-120[94-2019/1601]-E.854745

Gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarının fona iade edilmemesi durumunda katılımcıların elde etmiş olduğu kar paylarının, elde tutulduğu dönemde elde edilen dönemsel getiri olarak değerlendirilmesi ve 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında (2006/10731 sayılı BKK uyarınca) tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.12.2020 Sayı : 62030549-120[Geç.67-2018/394]-E.934609

Kanuni temsilcinin takip edilebilmesi için vergi ve buna bağlı alacakların mükellef veya vergi sorumlularının varlığından alınamadığının tespitinde 6183 sayılı Kanun’un dikkate alınması ve bu kapsamda kanuni temsilci adına anılan Kanun hükümleri uyarınca ödeme emri düzenlenerek kamu alacağının takip ve cebren tahsiline girişilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

213 sayılı Kanun’un 10. maddesinde yer alan “kısmen veya tamamen alınamayan” deyiminin şirket tüzel kişiliğinden tahsiline olanak kalmayan kamu alacaklarını da kapsamaktadır. Dolayısıyla kanun koyucunun sorumluluğunun şartlarının 213 sayılı Kanun’un 10. maddesi uyarınca belirlenmesi, bu madde uyarınca kanuni temsilcinin takip edilebilmesi için vergi ve buna bağlı alacakların mükellef veya vergi sorumlularının varlığından alınamadığının tespitinde 6183 sayılı Kanun’un dikkate alınması ve bu kapsamda kanuni temsilci adına anılan Kanun hükümleri uyarınca ödeme emri düzenlenerek kamu alacağının takip ve cebren tahsiline girişilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/696 Karar No : 2020/1068

Altın hesaplarında altın alımı sırasında hesaplanacak BSMV için vergi davası açılması mümkündür:

Fiziki teslimat içermeyen altın hesaplarının kambiyo işlemi olarak değerlendirilip BSMV’ye tabi tutulması Anayasaya ve hukuka aykırıdır. Dolayısıyla, altın hesaplarında altın alımı sırasında hesaplanacak BSMV için vergi davası açılması mümkündür. Numan Emre ERGİN “Altın Hesabı Aracılığıyla Fiziki Teslimat İçermeyen Altın Satışının Kambiyo Satışı Olarak Yorumlanmasının Hukukiliği” Vergi Dünyası Eylül 2020

Mücbir sebep olmaksızın yasal defter ve belgelerin vergi incelemesi elemanlarına ibraz edilmemesi durumunda yapılan cezalı tarhiyatlara karşı açılan davalarda mükellefler tarafından mahkemeye ibraz edilen defter ve belgeler, mahkeme tarafından vergi dairesinin görüşü ve saptamaları da dikkate alınarak hukuki değerlendirmeye göre karar verilecektir. Yiğit YILDIZ “Defter ve Belgelerin İbraz Edilmemesi Hususunda Son Nokta: Danıştay İçtihadı Birleştirme Kurulu Kararı” Yaklaşım / Ekim 2020 / Sayı: 334

5746 sayılı Kanun kapsamında siparişe dayalı olarak yürütülen tasarım faaliyetine ilişkin sözleşmeye damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır:

Tasarım ve danışmanlık hizmeti alımı” işine ilişkin imzalanan …/…/2019 tarihli sözleşmenin sözleşmeye konu işin, 5746 sayılı Kanun kapsamında sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürütülen tasarım faaliyeti olduğunun Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınacak bir yazı ile tevsiki halinde, söz konusu sözleşmeye damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 20.08.2020 Sayı: 90792880-155.15[4746]-E.219091

Teknokent’in girişimcilik yarışması için geliştirilen proje nedeniyle kazanılan ödül için düzenlenen faturada KDV hesaplanmayacaktır:

Teknokent’in girişimcilik yarışması için geliştirilen proje nedeniyle kazanılan ödül, herhangi bir mal teslimi veya hizmetin ifasının karşılığını teşkil eden bir bedel olmaması halinde KDV’nin konusuna girmeyeceğinden düzenlenen faturada KDV hesaplanmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 24.01.2020 Sayı : 62030549-125[6-2016/189]-91796

Yurt dışında taahhüt edilen elektrik ve mekanik işlerinin yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yürütülmesi halinde kurumlar vergisinden istisnasında yararlanması mümkündür:

Özbekistan’da taahhüt edilen ve bazı kısımları Özbekistan mukimi alt taşeron firmalara yaptırılan elektrik ve mekanik işlerinin yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla yürütülmesi halinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen ve Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 05.11.2020 Sayı : 62030549-125[5-2019/629]-E.814836

İnternet ortamında reklam içerikli oyunlar paylaşarak verilen reklam hizmeti nedeniyle yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir:

İnternet ortamında reklam içerikli oyunlar paylaşarak verilen reklam hizmeti nedeniyle, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan kişilerce yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 11.12.2020 Sayı : 62030549-120[94-2020/843]-E.923947

Vergi ve buna bağlı alacakların mükellef veya vergi sorumlularının varlığından alınamadığının tespitinde 6183 sayılı Kanun’un dikkate alınması ve bu kapsamda kanuni temsilci adına anılan Kanun hükümleri uyarınca ödeme emri düzenlenerek kamu alacağının takip ve cebren tahsiline girişilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Yurt dışında mukim firmalardan alınan üretime hazırlık, teknik destek, bilgi teknolojisi desteği, iş destek, insan kaynakları desteği, kurumsal stratejik destek, organizasyon ve idare desteği, finans kontrol muhasebe operasyon düzenleme ve yönetim desteği hizmetleri, sanayi veya ticaret veya bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle, gizli bir formül veya imalat usulü niteliğinde bir bilgi aktarımı niteliğinde olmadığından ödemenin gayrimaddi hak ödemesi olduğu ve kurum stopaj vergisinin konusunu oluşturduğu iddiasında hukuka uyarlık bulunmamaktadır:

Yurt dışında mukim dar mükelleflerden alınan hizmetler incelendiğinde, üretime hazırlık, teknik destek, bilgi teknolojisi desteği, iş destek, insan kaynakları desteği, kurumsal stratejik destek, organizasyon ve idare desteği, finans kontrol muhasebe operasyon düzenleme ve yönetim desteği hizmetleri olduğu, davacı şirketin bu hizmetleri “Genel Yönetim Gideri” “Araştırma ve Geliştirme Giderleri” ve Genel Üretim Giderleri” adı altında muhasebeleştirdiğinin görüldüğü, olayda, vergi inceleme raporunda sözü edilen hizmetlerin yurt dışında mukim firmalardan alınan, sanayi veya ticaret veya bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle, gizli bir formül veya imalat usulü niteliğinde bir bilgi aktarımı olmadığı anlaşıldığından davacı şirket tarafından dar mükellef kurumdan alınan hizmet karşılığı yapılan ödemenin gayrimaddi hak ödemesi olduğu ve kurum stopaj vergisinin konusunu oluşturduğundan bahisle yapılan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmamaktadır. T.C.Danıştay 3. Daire Esas No : 2015/10110 Karar No : 2019/2630

Faturaların sahte olduğu somut olarak kanıtlanamadığından bu mükelleften alınan faturalar nedeniyle davacı adına salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde ve davayı reddeden vergi mahkemesi kararında isabet bulunmamaktadır:

Mükellefin yapılan yoklamalarda işyerinde faal olması ve emtiasının mevcut olması, şube işyerinde yapılan satışların gerçek olduğunun belirtilmesi karşısında düzenlediği faturaların sahte olduğu somut olarak kanıtlanamadığından bu mükelleften alınan faturalar nedeniyle davacı adına salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde ve davayı reddeden vergi mahkemesi kararında isabet bulunmamaktadır. TC. Danıştay 9. Daire Tarih: 18.03.2019 Esas No : 2016/8747 Karar No : 2019/953

6331 Sayılı İş Sağlığı ve Güvenliği Kanunu çerçevesinde alınan ihale kararı ile yapılan hakediş ödemeleri damga vergisinden istisnadır:

6331 sayılı Kanun uyarınca kamu kurumu tarafından ihalesi yapılan iş sağlığı ve güvenliği hizmeti alımı işine ait ihale kararının anılan Kanunun 27 nci maddesinin ikinci fıkrası uyarınca damga vergisinden istisna tutulması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 18.08.2020 Sayı: 90792880-155.15[5917]-E.216992

Teknokentteki projenin ürünü olan raporun KDV Kanununun geçici 20 nci maddesi kapsamında KDV’ den istisna tutulması mümkün değildir:

Teknokentteki projenin ürünü olan raporun internet ortamında nihai tüketicilere satışı, sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklinde bir teslim ve hizmetler olmadığından, KDV Kanununun geçici 20 nci maddesi kapsamında KDV’ den istisna tutulması mümkün değildir. Trabzon Vergi Dairesi Başkanlığı 20.01.2020 Sayı : 26468226-125[ÖZG-2-2018]-E.4280

Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin anılan bölgede yürüttüğü faaliyetlerden doğan ve istisna kabul edilen kazançlarının elde edilmesine yönelik olarak yapılan harcamalar için Ar-Ge indiriminden yararlanılması mümkün değildir:

Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin anılan bölgede yürüttüğü faaliyetlerden doğan kazançlarının 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi çerçevesinde istisna kapsamında değerlendirilmesi nedeniyle istisna uygulanacak kazancın elde edilmesine yönelik olarak yapılan harcamalar için Ar-Ge indiriminden yararlanılması mümkün değildir. Ancak serbest bölgede yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin şirketin kendi faaliyetiyle ilgili olması ve anılan Kanunda yer alan istisnalara konu olmaması durumunda, bu faaliyetle ilgili yapılan harcamaların Ar-Ge indirimi kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 25.09.2020 Sayı : 17192610-125[ÖZG-17-55]-E.142965

Envanter dengesi kurularak bir takım hesaplamalar yapıldıktan sonra belgesiz alışların olduğu sonucuna varılmak suretiyle kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuken itibar edilebilecek somut bir tespite dayandığından söz edilemeyecektir:

Yasal düzenlemeye göre, belge düzenlenmesini veya alınmasını gerektiren bir işlemde, belge verilmediğinin veya alınmadığının somut bir şekilde tespit edilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilebileceğinin kabulü gerekmektedir. Bununla birlikte uyuşmazlık konusu olayda davacının envanter dengesi kurularak bir takım hesaplamalar yapıldıktan sonra belgesiz alışların olduğu sonucuna varılmak suretiyle kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuken itibar edilebilecek somut bir tespite dayandığından söz edilemeyecektir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/593 Karar No : 2020/1010

Borsaya kayıtlı olmayan anonim şirket paylarının ölüm nedeniyle miras kalması durumunda, Kanun ve Tebliğ hükmü gereği ilk tarhiyatta itibari değerle, nihai tarhiyatta ise takdir komisyonunca emsal bedeli ile değerlenmesi gerekmektedir:

Anonim şirket payları yani hisse senetleri esham niteliğindedir. Borsaya kayıtlı olmayan anonim şirket paylarının ölüm nedeniyle miras kalması durumunda, Kanun ve Tebliğ hükmü gereği ilk tarhiyatta itibari değerle, nihai tarhiyatta ise VUK’un 298’inci madde hükümleri uyarınca takdir komisyonunca emsal bedeli ile değerlenmesi gerekmektedir. Borsaya kayıtlı şirket paylarının miras kalması durumunda ise söz konusu hisse senetleri ilk tarhiyatta ölüm tarihine takaddüm eden 3 yıl içindeki en son muamele değeri ile, kayıtlı olup da ölüm tarihine takaddüm eden 3 yıl içinde muamele görmemiş ise itibari değerle yani eshamın üzerinde yazilı olan değerle değerlenerek hisseyi edinen kişi tarafından beyan edilmesi gerekmektedir. Ikinci tarhiyatta ise söz konusu paylar İdarece borsa rayici ile borsa rayicinin takarrüründe muvazaa olduğu anlaşılırsa da emsal bedeli ile değerlenerek nihai tarhiyat hesaplanmalıdır. Birgül DİKMEN “Verasete Konu Anonim Ve Limited Şirket Paylarının Değerlemesi” Vergi Dünyası Ağustos 2020

Yurt dışından olan alacaklar için hangi yıl dava açılırsa, söz konusu alacaklar için aynı yıl şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışından olan alacakların şüpheli hale geldiğinin ispatlanabilmesi için ticari iş yapılan firmanın mukim olduğu ülkenin mahkemelerinde dava açılması veya icra takibinde bulunulması gerekmektedir. Alacağın yurt içinden veya yurt dışından olması bir önem taşımadığından yurt dışından olan alacaklar için de yukarıdaki madde hükümleri geçerlidir. Bu kapsamda, mahkemeye dava veya icra merciine takip dilekçesinin verilmiş olması, alacağın dava veya icra safhasına intikal ettiğini gösterir. Yurt dışından olan alacaklar için hangi yıl dava açılırsa, söz konusu alacaklar için aynı yıl şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmaktadır. Hasan Basri CAN “Tahsil Edilemeyen Yurt Dışı Alacaklarında Şüpheli Alacak Kaydı ve Mahkeme Masraflarının Durumu” Yaklaşım / Eylül 2020 / Sayı: 333

Yapım işine ilişkin alt yüklenici ile düzenlenen sözleşmenin damga vergisi binde sıfır uygulanması mümkündür:

488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-15 numaralı bendi uyarınca, yalnızca resmi şekilde düzenlenen kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat sözleşmeleri kapsamında yapı müteahhitleri ile alt yükleniciler arasında düzenlenen inşaat taahhüt sözleşmelerine binde 0 (sıfır) damga vergisi oranı uygulanması mümkün olup, sözleşme üzerinde üçüncü kişinin akdini içeren kefalet (adi veya müteselsil) şerhi konulması durumunda ise, söz konusu sözleşmenin en yüksek vergi alınmasını gerektiren kefalet işlemi üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-3 fıkrasına göre nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı: 97895701-155[2019/193]-E.595998

Faaliyetin sona ermesiyle birlikte indirim yoluyla giderilemeyip sonraki döneme devreden KDV tutarının gelir vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilmesi mümkün bulunmaktadır:

Yurt içinde satışı gerçekleştirilen ürünlere ait marka hakkının yurt dışındaki firmaya bedelsiz olarak devrinde herhangi bir bedel alınmasa dahi emsal bedel esas alınarak hesaplanacak tutarın ticari kazancın bir unsuru olarak kurum kazancına dâhil edilmesi gerekmektedir:

Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar “dönemsellik” ve “tahakkuk esası” ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani gelir veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu esas dikkate alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Ticari kazançlarda gelirin elde edilmesi tahakkuk esasına bağlandığından şirket tarafından yurt içinde satışı gerçekleştirilen ürünlere ait marka hakkının yurt dışındaki firmaya bedelsiz olarak devrinde herhangi bir bedel alınmasa dahi emsal bedel esas alınarak hesaplanacak tutarın ticari kazancın bir unsuru olarak kurum kazancına dâhil edilmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 18.09.2020 Sayı : 62030549-125[6-2017/245]-688000

Bilgisayar programcısının ürettiği bilgisayar yazılımının ihtira beratının satılması, elde edilen hasılat Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamında istisnadır:

Bilgisayar programcısının ürettiği bilgisayar yazılımının ihtira beratının satılması, bu yazılım üzerindeki mevcut hakların devir ve temlik edilmesi veya bu yazılımın kiralanması suretiyle elde edilen hasılat Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamında istisna olup, söz konusu yazılımın internette kullandırılmasından elde edilen gelirler ile bu yazılımın kullanımından elde edilen reklam gelirlerinin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir. Buna göre, bilgisayar oyununun ABD’de mukim firma aracılığıyla online olarak satışı işleminin şahsi mesaiden ziyade bir ticari organizasyona dayanması nedeniyle söz konusu faaliyet kapsamında elde edilen kazancın; Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 10.12.2020 Sayı : 17192610-120[GV-18-80]-E.188679

Envanter dengesi kurulmasında ve bu suretle beyan dışı bırakılan hasılata ulaşılmaya çalışılmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Davacının alış ve satış tutarları ile miktarlarını gerçeğe en yakın olarak tespit edebilmek için envanter dengesi kurulmasında ve bu suretle beyan dışı bırakılan hasılata ulaşılmaya çalışılmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/592 Karar No : 2020/1005

Miras kalan limited şirket payları mükellefler ilk tarhiyatta esas olacak beyanlarında bilanço kalemlerini VİVK’nın 10. maddesinde yer değerleme ölçülerine göre değerlemek ve bulunacak öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmı ticari sermaye olarak beyan etmek zorundadırlar:

Miras kalan limited şirket payları mükellefler ilk tarhiyatta esas olacak beyanlarında; veraset yoluyla kendilerine intikal eden özsermaye tutarını ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosunu veya ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek bilançoyu veri alarak söz konusu bilanço kalemlerini VİVK’nın 10. maddesinde yer değerleme ölçülerine göre değerlemek ve bulunacak öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmı ticari sermaye olarak beyan etmek zorundadırlar. İdarece yapılacak nihai tarhiyatta ise öz sermayeyi oluşturan kalemler VUK’un servetleri değerleme hükümlerine göre değerlenir. Başka bir ifadeyle nihai tarhiyatta ölüm tarihi itibariyle çıkarılacak bilanço kalemleri VUK’un servetleri değerleme bölümünde yer alan değerleme ölçüleri ile değerlenir ve öz sermaye hesaplanarak niahi vergilendirme yapılır. Birgül DİKMEN “Verasete Konu Anonim Ve Limited Şirket Paylarının Değerlemesi” Vergi Dünyası Ağustos 2020

Limited şirket hisse devrine ilişkin sözleşmelerin limited şirketlerin kuruluş sözleşmesinde değişiklik olarak değerlendirilerek damga vergisinden istisna tutulması gerekir:

Limited şirket hisse devrine ilişkin sözleşmelerin, sözleşmenin ortaklar ve paylarında değişikliğe yol açması, yazılı ve noterden onaylı olması ve tescil ve ilan şartına bağlanması nedeniyle limited şirketlerin kuruluş sözleşmesinde değişiklik olarak değerlendirilmesi gerektiği, bu nedenle hisse devir sözleşmelerinin de 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’na ekli (2) sayılı Tablonun “IV. Ticari ve Medeni İşlerle İlgili Kağıtlar” bölümünün 16. fıkrasında 09.08.2016 tarihinde yürürlüğe giren 6728 sayılı Kanunla getirilen değişiklik öncesinde de limited şirketlerin kuruluşlarına ilişkin olmaları itibarıyla damga vergisinden istisnadır. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 28.03.2019 Esas No : 2017/4421 Karar No : 2019/1268

Sanayi sicil belgesini haiz sanayi işletmelerince münhasıran imalat sanayinde kullanılmak üzere yeni makine ve teçhizat alımına yönelik düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesnadır:

Alıcı firma ile düzenlenen “Üretim Tesisi Kurulması” başlıklı sözleşmenin münhasıran yeni makine ve teçhizat alımına isabet eden kısmına, Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/47 fıkrası kapsamında damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 13.08.2020 Sayı : 66813766-155[2-2018/71]-E.227861

YTB kapsamında finansal kiralama ile alınan makine ve teçhizatın devrinde KDV istisnası uygulanmaz:

Şirket tarafından, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanununun 26 ncı maddesi kapsamında hak ve yükümlülüklerin (kiracılık sıfatının) bir başka şirkete devredilmesi işlemi, hizmet mahiyetinde olup, söz konusu devir işlemi karşılığında yeni kiracıdan bir bedel tahsil edilmesi halinde, söz konusu bedele KDV Kanununun 13/d maddesinde belirtilen istisna hükmünün uygulanması mümkün bulunmamakta olup, bu bedel üzerinden genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 02.12.2020 Sayı : 45404237-130[I.20.108]-E.185381

Ar-Ge merkezinde cari yıl içinde yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının bir önceki yıla göre artışının %50’sine kadarının ilave olarak indirim konusu yapılmasına ilişkin olarak yayımlanan 2016/9092 sayılı BKK ile belirlenen %20 artış oranının hesaplanmasında Ar-Ge merkezinin kurulduğu ilk yıl herhangi bir satış olmaması halinde kıyaslanacak bir rakam söz konusu olmadığından izleyen yıl için bu kritere göre 2016/9092 sayılı BKK kapsamında ilave indirim imkanından yararlanmanız da mümkün değildir:

– Lisansüstü dereceli araştırmacı sayısının toplam Ar-Ge personeli sayısına oranı ve toplam araştırmacı sayısının toplam Ar-Ge personeli sayısına oranının hesaplanmasında, işe giren ve çıkan personelin tamamı hesaplamada dikkate alınacaktır.

– Ar-Ge faaliyetleri sonucu ortaya çıkan yeni ürünlerin satışından elde edilen cironun toplam ciroya oranının hesaplanmasında, Ar-Ge merkezinin kurulduğu ilk yıl herhangi bir satış olmaması halinde kıyaslanacak bir rakam söz konusu olmadığından izleyen yıl için bu kritere göre 2016/9092 sayılı BKK kapsamında ilave indirim imkanından yararlanmanız da mümkün değildir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.09.2020 Sayı : 62030549-125[10-2019/98]-E.653313

Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi” müessesesinden faydalanabilmek için indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması şarttır:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesinde düzenlenen “Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi” müessesesinden faydalınabilmesi için indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması şartı bulunduğundan, söz konusu şart tamamlanmadan bir yıl evvel mükellefiyet başladığı göz önünde bulundurulduğunda Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesinde yer alan vergi indiriminden faydalanılması mümkün bulunmamaktadır. Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı 09.12.2020 Sayı : 60938891-120.01.02.04[GVK: 3-1]-E.45079

Geçmişe yönelik yapılan vergi incelemelerinde ise vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyetinin esas olması ilkesi uyarınca, süre koşuluna da uyularak geçmiş yıl zararlarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir:

5520 sayılı Kanun’un 9. maddesinde, geçmiş yıl zararlarının indirim konusu yapılabilmesi için iki şarta yer verilmiştir. Bunlardan birincisi kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi, diğeri ise beş yıldan fazla nakledilmemesidir. Anılan bu düzenlemedeki şartlar süresinde verilen beyannamelerde geçerlidir. Geçmişe yönelik yapılan vergi incelemelerinde ise vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyetinin esas olması ilkesi uyarınca, süre koşuluna da uyularak geçmiş yıl zararlarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/508 Karar No : 2020/976

Türev sözleşmelerden elde edilen gelirlerin Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi yönünden vergilendirilmesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67’nci maddesi geçerlidir:

Türev sözleşmelerden elde edilen gelirlerin Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi yönünden vergilendirilmesinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67’nci maddesi hüküm sürerken Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi ve Damga Vergisi açısından ise istisna hükümleri mevcuttur. Türev sözleşmelerden elde edilen gelirlerin GVK’nin Geçici 67’nci maddesine tabi olmadığı durumlarda genel hükümlere göre vergilendirme yapılacaktır. Gökhan ZURNACIOĞLU, Mehmet BALCIOĞLU “Swap İşlemleri ve Vergisel Boyutu” Vergi Dünyası Temmuz 2020

Arsa karşılığı modeline 775 sayılı Gecekondu Kanunu ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun Uyarınca kentsel dönüşüm uygulamaları sonrasında inşa edilen bağımsız bölümlerin ilk satışına ilişkin devir ve tescilleri tapu harcından muaftır:

Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş.’nin yüklenici firmalarla imzaladığı “Arsa Satışı Karşılığı Gelir Paylaşımı İşi” sözleşmeleri kapsamında inşa edilen bağımsız bölümlerin bulunduğu alanın, 775 sayılı Kanun uyarınca gecekondu önleme bölgesi ilan edildiği ve bölgenin gecekondu dönüşüm ve kentsel yenileme alanı uygulama imar planı kapsamında olduğu, davalının da aksi yönde bir iddiasının bulunmadığı anlaşılmış olup, uygulanan dönüşüm projelerinin 775 ve 6306 sayılı Kanunların amacını gerçekleştirmeye yönelik olduğu, uygulama sonrasında konutların … Yatırım Ortaklığı A.Ş. tarafından üçüncü kişilere satış işlemlerinin de bu Kanunlar kapsamında değerlendirilmesi gerektiği sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 25.03.2019 Esas No : 2015/6534 Karar No : 2019/1163

Sözleşmede yer alan asıl borç tutarı ile kefalet tutarının karşılaştırılarak en yüksek vergi alınmasını gerektiren asıl borç tutarı üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Sözleşmede yer alan asıl akit ve müteselsil kefaletin birbirine bağlı bir asıldan doğma akit kabul edilmesi ve sözleşmenin, sözleşmedeki KDV hariç asıl borç tutarı ile kefalet tutarının karşılaştırılarak en yüksek vergi alınmasını gerektiren asıl borç tutarı üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası uyarınca nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı: 41931384-155[2018-23]-E.28954

Mahkemelerce hükmolunan avukatlık ücretlerinin davayı kazananlara ödenmesi KDV’nin konusuna girmemektedir:

Mahkemelerce hükmolunan avukatlık ücretlerinin davayı kazananlara ödenmesi KDV’nin konusuna girmemekte olup, mahkemelerce hükmolunan vekalet ücretinin Şirket bünyesinde ücret karşılığı çalışan avukatlara aktarılması halinde söz konusu ücret de KDV’ye tabi olmayacaktır. Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığı 01.12.2020 Sayı : 27523430-130[1-2019/324]-E.51656

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanarak tamamlama vizesi yapılması için Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat edildiği dönemi izleyen hesap döneminden itibaren, indirimli kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere, bu yatırımla ilgili kalan yatırıma katkı tutarı dikkate alınarak endeksleme yapılması mümkün bulunmaktadır:

Farklı üretim tesislerine ilişkin olarak tek bir yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanarak tamamlama vizesi yapılması için Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat edildiği dönemi izleyen hesap döneminden itibaren, indirimli kurumlar vergisi uygulaması nedeniyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere, bu yatırımla ilgili kalan yatırıma katkı tutarı dikkate alınarak endeksleme yapılması mümkün bulunmaktadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 21.08.2020 Sayı : 64597866-125[32/A]-E.17991

Baba adına kayıtlı olan ticari bir aracı satın alarak aynı faaliyet kodu ile faaliyete başlanılması halinde, genç girişimci kazanç istisnasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır:

Baba adına kayıtlı olan ticari bir aracı satın alarak aynı faaliyet kodu ile faaliyete başlanılması ticari işletmenin devri olarak değerlendirilemeyeceğinden, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20 nci maddesinde sayılan diğer şartların da taşıması halinde, genç girişimci kazanç istisnasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Tokat Defterdarlık 09.12.2020 Sayı : 32695369-120-E.36583

Taşınmaz satışlarıyla ilgili faaliyetini vergi idaresinin bilgisi dışında bıraktığı, defter onaylatmadığı, fatura bastırmadığı saptanan davacı adına bu faaliyeti nedeniyle belge düzenine uymadığı sonucuna ulaşılarak kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk görülmemiştir:

Fatura verilmemesi ya da alınmaması eyleminin tamamlanması failin, eylemin ilgili bulunduğu vergilendirme döneminde tüccar sıfatını taşımasına, adına tesis edilmiş bir mükellefiyet kaydı bulunmasına ve Kanun’un yüklediği defter ve belge düzenleme ödevi ile bu ödevin gereği verilen izin uyarınca bastırılmış faturaları bulunmasına karşın, fatura düzenlememiş olmasına bağlıdır. Eylem tarihinde tüm bu koşullar bulunmadıkça usulsüzlük eyleminin işlenip tamamlanması olanaklı değildir. Faaliyetini vergi idaresinin bilgisi dışında bıraktığı vergilendirme döneminden sonra saptanarak adına mükellefiyet tesis edilen vergi yükümlülerinin, kayıt ve beyan dışı bırakılan kazançları Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre düzenlenen defter ve belgelere dayanmadığı ve düzenleyebilecekleri faturaları da bulunmadığı için usulsüzlük eyleminin yasal unsuru olan şekle ve usule aykırılığın oluştuğundan söz edilemeyeceğinden ceza bir varsayıma dayandırılmış olacaktır. Bu durumda, taşınmaz satışlarıyla ilgili faaliyetini vergi idaresinin bilgisi dışında bıraktığı, defter onaylatmadığı, fatura bastırmadığı saptanan davacı adına bu faaliyeti nedeniyle belge düzenine uymadığı sonucuna ulaşılarak kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir. T.C Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Esas No : 2019/507 Karar No : 2020/967

Ticari işletmeye dönüştürülmesi ile tüzel kişiliği sona eren şirketin, mükellefiyet kaydının ticari işletmeye dönüştürülme işleminin ticaret siciline tescil edildiği tarih itibarıyla ilgili vergi dairesince re’sen terkin edilecek ve söz konusu şirketin ticaret siciline tescil edilen ticari işletmesine ilişkin olarak da yeni kuruluş gibi gerekli mükellefiyet kayıtlarını tesis edilecektir. Ticari işletmeye dönüştürülmesi nedeniyle tasfiyesiz infisah eden şirketin ticari işletmeye dönüştürülme işleminin tescil edildiği tarihe (bu tarihten önceki dönemler dâhil) ilişkin olarak, vergisel yükümlülüklerini yerine getirip getirmediğinin tespit ederek, yapılacak her türlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezaları, müteselsilen sorumlu olmak üzere, tasfiyesiz infisah eden şirketin kanuni temsilcilerinden herhangi biri adına yapacaktır. Mustafa ŞAHİN “Sermaye Şirketlerinin Nevi Değişikliği İle Ferdi İşletmeye Dönüştürülmesi” E-Yaklaşım / Ağustos 2020 / Sayı: 332

Ar-Ge ve yenilik veya tasarım projesine ilişkin destek sözleşmesine damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır:

Destek sözleşmesinin münhasıran 5746 sayılı Kanun ve bu Kanuna ilişkin çıkarılan yönetmelikteki şartları haiz bir Ar-Ge ve yenilik veya tasarım projesine ilişkin olduğunun desteği veren kuruluştan alınacak yazı ile tevsik edilmesi halinde, söz konusu sözleşmeye damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 16700543-155[18-515-75]-E.44551

Eşdeğer eşya uygulaması kapsamında KDV ödemeksizin girdi temin edilmesi hakkının kullanılmaması halinde ise DİİB’in kapatılma tarihinden sonra söz konusu girdilere ilişkin KDV tutarlarının iade hesabına dahil edilmesi mümkün bulunmaktadır:

KDV ödenerek satın alınan girdi kullanımıyla imal edilen ürün ihraç edilmekle birlikte, daha sonra DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temin edilmesi halinde, ihracat teslimlerine ilişkin yüklenilen KDV hesabına söz konusu girdilere ilişkin KDV tutarlarının dahil edilmesi mümkün değildir. Eşdeğer eşya uygulaması kapsamında KDV ödemeksizin girdi temin edilmesi hakkının kullanılmaması halinde ise DİİB’in kapatılma tarihinden sonra söz konusu girdilere ilişkin KDV tutarlarının iade hesabına dahil edilmesi mümkün bulunmaktadır. Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı 27.11.2020 Sayı:16700543-130[17-515-20]-67043

Teknokent’te geliştirilen elektronik ticaret yazılımını kullanarak mağaza kiralama hizmeti sonucu elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkün değildir:

Teknokent’teki proje geliştirilen kapsamında üretilen elektronik ticaret yazılımını kullanarak mağaza kiralama hizmeti sonucu elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkün değildir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 19.08.2020 Sayı : 84974990-130[KDV2/İ/GEÇ20/2017/09]-217849

Araştırma, geliştirme, tasarım ve yenilik projesi veya faaliyeti değerlendirilecek proje ve faaliyetlere üniversite yönetim kurulunun izni ile karar verilmesi halinde, bu projelerde görev yapan öğretim elemanına ödenecek gelirin yüzde 85’inin, herhangi bir vergi kesintisi yapılmaksızın ödenmesi mümkün bulunmaktadır:

Bir proje ve faaliyetin, 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (k) bendine göre üniversite-sanayi işbirliği kapsamında yürütülen ve yukarıda tanımlanan araştırma, geliştirme, tasarım ve yenilik projesi veya faaliyeti olması ve bu kapsamda değerlendirilecek proje ve faaliyetlere üniversite yönetim kurulunun izni ile karar verilmesi halinde, bu projelerde görev yapan öğretim elemanına ödenecek gelirin yüzde 85’inin, herhangi bir vergi kesintisi yapılmaksızın ödenmesi mümkün bulunmaktadır.

Emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmemiştir:

Emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Yasanın 353. maddesinin 1. bendinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen ceza, maddenin öngörülüş amacına uygun düşmediğinden, kararın; yazılı gerekçeyle özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir. T.C Danıştay 3. Daire Esas No : 2020/4280 Karar No : 2020/3749

Şirketlerin tasfiye işlemlerinin tamamlanması, tasfiye kârının ortaklara dağıtılarak gelir (stopaj) vergisinin ödenmesinin ardından tasfiye sonucu geri verilen sermaye paylarından dağıtılmayıp sermayeye eklenen kâr payını ayrıştırıp vergilendirme, Yasa’nın kârın sermayeye eklenmesinin kâr dağıtımı sayılmayacağı yönündeki hükmüne ve amacına aykırıdır:

Dağıtılmadığı sürece tevkifata ve beyana konu olmayan kâr payları Yasa hükümlerinin tanıdığı imkândan faydalanılarak sermayeye eklendiğinde şekil değiştirmekte ve kâr payı olmaktan çıkıp sermaye haline gelmektedir. Bu nedenle de tasfiye sonucu geri verilen sermaye paylarından dağıtılmayan kâr payını ayrıştırıp vergilendirmek, Yasa’nın kârın sermayeye eklenmesinin kâr dağıtımı sayılmayacağı yönündeki hükmüne ve amacına aykırı olacaktır. Anılan hükümler uyarınca tam mükellef kurumların elde edecekleri kârın dağıtılması halinde maddelerde belirtilen şekilde bu kâr payları üzerinden tevkifat yapacakları açık olmakla birlikte söz konusu kârın dağıtılmayıp sermayeye eklenmesi durumunda Yasa hükmü uyarınca tevkifat yapılmayacaktır. Öte yandan vergi, resim, harç ve benzeri mali yükümlülüklerin yasa ile konulacağı vergi sistemimizin vazgeçilemez bir unsuru olmakla birlikte, bu duruma aykırı şekilde yapılan bir vergilendirmenin, verginin yasallığı ve hukuk devleti ilkelerini ihlal edeceği tartışmasız olup, yasada öngörülmeyen bir hususun tebliğ, sirküler, özelge gibi idari işlemlerle vergilendirilmesi mümkün olmadığından ihtirazi kayıtla verilen beyanname üzerinden yapılan dava konusu tahakkuk işleminde ve Vergi Mahkemesinin redde ilişkin hüküm fıkrasında isabet görülmemiştir. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 13.02.2019 Esas No : 2016/4386 Karar No : 2019/292

Personele yemek bedeli olarak nakden yapılan ödemelerinin damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Personele yemek bedeli olarak nakden yapılan ödemelere ilişkin herhangi bir istisna hükmü bulunmayıp, miktarı ne olursa olsun bu ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi ve söz konusu ödemeler nedeniyle düzenlenen kağıtların Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasına göre damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı 06.05.2020 Sayı: 64958909-155-E.13808

Sanal pos kullanılmak suretiyle yapılan tahsilatlara ilişkin banka tarafından yapılan kesintilerin (komisyon, taksitlendirme bedeli vb.) Şirketiniz tarafından bayilere yansıtılmasında genel hükümler çerçevesinde bayiler adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir:

Uluslararası sularda yük taşımacılığı yapan yabancı bayraklı gemilere tabi oldukları uluslararası kurallar nedeniyle ve uluslararası anlaşmalara uygun olarak Türk limanlarında ve tersanelerinde verilen ve münhasıran yurtdışında faydalanılan sertifikasyon hizmetlerinden elde ettiğiniz kazancın %50’sinin, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.5.Türkiye’den yurt dışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünde sayılan şartların sağlanması kaydıyla, kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı : 62030549-125[10-2018/126]-E.597559

Sosyal bilimler alanında hayata geçirilen projenin Ar-Ge ve yenilik sayılmayan faaliyetler arasında sayıldığından teşvik unsurlarından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır:

Sosyal bilimler alanında hayata geçirilen projenin, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin Ar-Ge ve yenilik sayılmayan faaliyetler başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi kapsamında sayılmış olması sebebiyle söz konusu teşvik unsurlarından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 08.12.2020 Sayı : 49327596-120[GVK.ÖZ.2020.66]-E.185565

Şirketin belgelerini ibraz edememe nedeninin bir mücbir sebebe dayanmaması karşısında katma değer vergisi indiriminin reddi suretiyle yapılan dava konusu katma değer vergisi tarhiyatında ve vergi ziyaı cezalarının üç kat olarak uygulanmasında yasal isabetsizlik görülmemiştir:

Şirketin belgelerini ibraz edememe nedeninin bir mücbir sebebe dayanmaması karşısında yasal belgelerini incelemeye ibraz etmeyen davacı şirketin katma değer vergisi indiriminin reddi suretiyle yapılan dava konusu katma değer vergisi tarhiyatında ve vergi ziyaı cezalarının üç kat olarak uygulanmasında yasal isabetsizlik görülmemiştir. T.C Danıştay 4. Daire Esas No : 2017/4270 Karar No : 2020/4162

Mesleki faaliyette kullanılmak koşulu ile demirbaş ve envantere kayıtlı binek otomobille dışındaki taşıtlar için ayrılan amortisman ve giderler de serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilebililir:

Serbest meslek kazancının tespitinde, taşıtlara ait amortisman ve giderler, taşıtın envantere kayıtlı olması ve mesleki faaliyette kullanılması şartlarının birlikte sağlanması halinde; demirbaşlara ait amortismanlar ise, mesleki faaliyette kullanılması koşuluyla hasılattan indirilebilecektir. 02.01.2004 tarihinde yürürlüğe giren 5035 sayılı Kanun’un 13. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunun “Mesleki Giderler” başlıklı 68. maddesinde yapılan değişiklikle, “binek otomobili” ifadesi yerine “taşıtlar” sözcüğü kullanılmış olup, bu değişiklikle binek otomobiller dışındaki taşıtlara ait amortisman ve giderlerin hasılattan indirilmesine olanak tanınmıştır. Bu durumda; envantere kayıtlı olduğu belirtilen taşıt ve demirbaşın, mesleki faaliyette kullanılıp kullanılmadığına ilişkin yapılmış bir tespit bulunmadığına ilişkin bir tespit yapılmadığı anlaşıldığından, yeterli inceleme ve araştırmaya dayanmayan vergi inceleme raporu uyarınca salınan vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile 213 sayılı Kanun’un mükerrer 355/4. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında ve Vergi Mahkemesinin redde ilişkin hüküm fıkrasında yasal isabet bulunmamaktadır. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 22.10.2018 Esas No : 2016/1761 Karar No : 2018/6508

Kamuya yararlı dernekle imzalanan kira sözleşmesine ilişkin damga vergisinin herhangi bir muafiyeti bulunmayan sözleşmenin diğer taraflarınca ödenmesi gerekmektedir:

Derneğin kamuya yararlı derneklerden olduğunun tevsiki halinde 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun V/17 numaralı fıkrası uyarınca damga vergisinden muaf tutulması mümkün bulunmakta olup, bu durumda kira sözleşmesine ilişkin damga vergisinin herhangi bir muafiyeti bulunmayan sözleşmenin diğer taraflarınca ödenmesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 21.04.2020 Sayı: 90792880-155.01.01.02[5713]-E.127161

Tatil amaçlı pansiyon faaliyeti ile otel işletmeciliği faaliyetinde bulunan şirketin en az iki tam yıl süreyle aktifinde kayıtlı arsanın kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında tesliminin, arsa alım satımının mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürülmemesi şartıyla, KDV Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.Niğde Defterdarlık 10.11.2020 Sayı :43626428-130-E.24527

Arsa sahibi tarafından üçüncü kişilere satışında ödenen, satıcı/gayrimenkul sahibi yükümlülüğündeki tapu harcının, aradaki sözleşme gereğince fatura düzenlenmek suretiyle yansıtılması mümkün bulunmaktadır:

Yansıtma faturası düzenlenmesinde, düzenlenen faturaya “fatura muhteviyatı işlemin bir masraf aktarımı olduğu ve masrafların gerçek ilgilisine intikal ettirildiğine” ilişkin bir şerh düşülmesi ve ekine masraf aktarımına konu işleme ait fatura veya benzeri belgelerin bir örneğinin eklenmesi işlemin gerçek mahiyetinin tevsiki açısından önem arz etmektedir. Bu çerçevede arsa sahibi tarafından üçüncü kişilere satışında ödenen, satıcı/gayrimenkul sahibi yükümlülüğündeki tapu harcının, aradaki sözleşme gereğince fatura düzenlenmek suretiyle yansıtılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı : 62030549-125[8-2015/170]-598285

Organize sanayi bölgesinde bulunan ve geçici muafiyet hükmünden yararlanan taşınmazın kiraya verilmesi durumunda emlak vergisi muafiyeti kalkar.

7033 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi ile 1319 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin (m) fıkrasında yapılan düzenleme sonucunda, anılan fıkrada belirtilen yerlerde bulunan binaların, kiraya verilmeme şartını sağlamaları durumunda daimi olarak bina vergisi muafiyetinden yararlanacağı dikkate alındığında, tapu kaydına 14/4/2017 tarihinde kira şerhi konulduğu anlaşılan bahse konu binanın daimi bina vergisi muafiyetinden yararlanması mümkün değildir. Tekirdağ Vergi Dairesi Başkanlığı19.08.2020 Sayı : 75497510-175[1-2020-1]-E.31190

Personele yapılacak harcırah ödemeleri ücret olarak değerlendirilmekte olup, söz konusu ödemeler Gelir Vergisi Kanununun 24 üncü maddesi kapsamında gelir vergisinden istisna edilmiştir. Ancak, istisna üzerinde bir ödeme yapılması halinde aşan kısmın ücret olarak vergilendirileceği tabiidir:

Mükellefin beyan ettiği iş hacmine göre yürüttüğü ticari faaliyetini sürdürebilecek iş gücü, nakliye aracı ve teçhizatının olduğu yönünde hakkında bir tespit yapılmadığı, hakkında yapılan yoklamalarda yerinde bulunduğu ve az miktarda emtiasının bulunduğu ancak bunun sırf faaliyette bulunulduğunu göstermeye yönelik olduğu anlaşıldığından faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan sahte belgeler olduğu sonucuna varılmıştır:

Davacının fatura aldığı İkitelli Vergi Dairesi mükellefi … İnşaat Taa. Yap. Mal. Nal. İnş. Kim. Maden Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden adı geçen mükellefin beyan ettiği iş hacmine göre yürüttüğü ticari faaliyetini sürdürebilecek iş gücü, nakliye aracı ve teçhizatının olduğu yönünde hakkında bir tespit yapılmadığı, hakkında yapılan yoklamalarda yerinde bulunduğu ve az miktarda emtiasının bulunduğu ancak bunun sırf faaliyette bulunulduğunu göstermeye yönelik olduğu, firmanın gerçek bir ticari faaliyet gösterdiğine ilişkin bir emare bulunmadığı, hırdavat malzemesi ve el aletleri toptan ticareti faaliyetinde bulunduğu halde yapılan sorgulamalar sonucu mükellefin 2007 ve 2008 yılında çok az tutarlı alımda bulunduğu, buna rağmen yüksek tutarlı satışları olduğu, beyan ettiği satış tutarları ile bu mükelleften mal ve hizmet satışı olduğunu beyan eden mükelleflerin alış tutarları arasında büyük farklılık bulunduğu, kurumun vergisel yükümlülüklerini yerine getirmediği, 2008 yılında birden faaliyette bulunduğu adresi terk ettiği, hakkında yapılan tespitlerin gerçek ticari hayatın gerekliliklerine uygun düşmediği, anlaşıldığından faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan sahte belgeler olduğu, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarında hukuka aykırılık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. T.C Danıştay 4. Daire Esas No : 2017/3826 Karar No : 2020/4015

Cari hesap mahsuplaşması sonucu bir bakiyenin oluşması ve bunun belirlenen haddi aşması halinde yapılacak ödemenin banka, benzeri finans kurumları ve posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmesinin gerekir. Bu durumda aralarında cari hesap sözleşmesi olduğu ileri sürülen mükellefe mahsuben yapıldığı ileri sürüldüğü halde, geçerli bir şekilde kurulmuş cari hesap sözleşmesinin ve mahsuplaşma sonucu ortaya çıkmış bir bakiyenin varlığına yönelik herhangi bir tespit yapılmadığı anlaşıldığından, yeterli inceleme ve araştırmaya dayanmayan vergi inceleme raporu uyarınca salınan vergi ziyaı cezalı gelir vergisi ile 213 sayılı Kanun’un mükerrer 355/4. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında ve Vergi Mahkemesinin redde ilişkin hüküm fıkrasında yasal isabet bulunmamaktadır. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 22.10.2018 Esas No : 2016/1761 Karar No : 2018/650

Personele yapılan harcırah ödemeleri Gelir Vergisi Kanununa göre ücret mahiyetinde olduğundan, bu ödemeler vasıtasıyla personel tarafından yapılan harcamalara ait KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir:

Yurt dışı mukimi firmalardan alınan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak yurt dışı mukimi firmalara 1/1/2019 tarihinden itibaren yapılacak ödemeler üzerinden, 476 sayılı Kararın eki Karar gereği %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı : 62030549-120[94-2019/120]-E.595945

SMMM faaliyetinde bulunulduğu göz önüne alındığında, faaliyetin elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağı bulunan kitap ve yayınlara ilişkin harcamaların, iş hacmi ile de mütenasip olması kaydıyla serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik faaliyetinde bulunulduğu göz önüne alındığında, faaliyetin elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağı bulunan ve yapılan işin mahiyetine uygun olan hukuk kitapları, tek düzen hesap planı kitapları, muhasebe programlarına ilişkin kitaplar, office programları kitapları, bağımsız denetim kitapları ve diğer mesleki yayınlara ilişkin harcamaların, iş hacmi ile de mütenasip olması kaydıyla Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendine göre serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Rize Defterdarlık 08.12.2020 Sayı : 85550353-120.04.02[2020]-E.28855

Davacının birden fazla gayrimenkul alım-satımında bulunduğu hususunun sabit olduğu, satışlarının bir organizasyon dahilinde devamlılık arzettiği anlaşıldığından anılan faaliyeti dolayısıyla davacı tarafından ticari kazanç elde edildiği ileri sürülerek alıcının beyan ettiği satış bedelleri ile davacının beyan ettiği bedeller üzerinden matrah takdir edilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Yurtdışındaki müşterilere yönelik olarak yurt dışında yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak yurtdışı mukim aracı kurumlara yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir:

Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların, yurt dışında elde ettikleri ticari kazançları Türkiye’de kurumlar vergisine tabi olmadığından ve sözleşme de dâhil olmak üzere hizmete ilişkin süreçlerin Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yürütülmemesi kaydıyla yurt dışında yayınlanmak üzere vermiş oldukları internet ortamında reklam hizmetleri Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilemeyeceğinden, yurtdışındaki müşterilere yönelik olarak yurt dışında yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak yurtdışı mukim aracı kurumlara yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir. Hasan Basri CAN “Yurt Dışı İnternet Sitelerinde Reklam Yayınlatmak Amacıyla Gerçekleştirilen Ödemelerin Değerlendirilmesi” (E-Yaklaşım) E-Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Adi ortaklık adına mükellefiyet tesis edilmeden önce gerçekleşen alımlar nedeniyle ortaklardan biri adına düzenlenen belgelerde gösterilen KDV’nin, ortaklık tarafından indirime konu edilmesi mümkün bulunmaktadır:

Adi ortaklık adına mükellefiyet tesis edilmeden önce gerçekleşen alımlar nedeniyle ortaklardan biri adına düzenlenen belgelerde gösterilen KDV’nin, söz konusu alımların ortakların kendi şahsi işleri ile ilgili olmaması ve ortaklar tarafından varsa kendi KDV beyannamelerinde indirim konusu yapılmamış olması, yeni kurulan ortaklık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin olması, belgelerin işe başlanılmasını müteakip Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca öngörülen sürede yasal defterlere kaydedilmesi ve (özelge talep tarihi itibarıyla yürürlükte bulunan ve işlemlere konu dönemde geçerli olan düzenlemeye göre) vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılının aşılmaması şartıyla ortaklık tarafından indirime konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı : 41931384-130[29-2016-61]-42479

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan okula yapılan yardım tutarlarının, kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmektedir:

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan okulun, güvenlik ve okul giderleri ile ücretsiz okutulan öğrencilerin okul ücretlerinin karşılanması amacıyla yabancı konsolosluk tarafından yapılan yardım tutarlarının, kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı : 62030549-125[6-2018/233]-E.597537

İcap nöbeti ödemelerinden gelir vergisi kesilmez:

657 sayılı Kanunun Ek 33 üncü maddesinin birinci fıkrasına göre normal, acil veya branş nöbeti tutan memur ve sözleşmeli personele, bu nöbetleri karşılığında yapılan ücret ödemeleri üzerinden, aynı fıkrada yer alan “Bu ücret damga vergisi hariç herhangi bir vergi ve kesintiye tabi tutulmaz.” hükmüne istinaden gelir vergisi kesintisi yapılmaması gerekmektedir. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 08.12.2020 Sayı : 13649056-120[GVK/ÖZE-11]-E.68290

Davacı tarafından kayıt dışı olarak gerçekleştirilen alışların, iade, fiyat farkları ve masraflar düşüldükten sonra, bizzat davacı tarafından ifade edilen kar marjıyla yıl sonunda satıldığı kabul edilmek suretiyle belirlenen matrah farklarının davacının beyan tablosuna eklenerek yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık görülmemiştir:

Davacı tarafından kayıt dışı olarak gerçekleştirilen alışların, iade, fiyat farkları ve masraflar düşüldükten sonra, bizzat davacı tarafından ifade edilen %15 ortalama kar marjıyla yıl sonunda satıldığı kabul edilmek suretiyle belirlenen matrah farklarının davacının beyan tablosuna eklenerek yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık görülmemiştir. T.C Danıştay 4. Daire Esas No : 2018/8790 Karar No : 2020/2888

Eski tip pos cihazı kullanan hekimler, muhatabına elektronik ortamda serbest meslek makbuzu düzenlemeli ve düzenlediği e-SMM’yi müşterisinin talebine göre elektronik ortamda ya da imzalı kağıt çıktısını alarak teslim etmelidir.Yeni Nesil ÖKC kullanan hekimler ise banka ve kredi kartı ile tahsilatı yaptıkları sırada cihazdan çıkacak olan “e-SMM Bilgi Fişini”, müşterisine e-SMM yerine geçecek şekilde verebilir. Ancak bu şekilde düzenlenen Bilgi Fişinin daha sonradan e-SMM’ye bağlanması gerekmektedir. Bu doğrultuda her ne kadar müşteriye verilen bilgi fişi e-SMM’ nin kâğıt çıktısı olarak değerlendirilse de mükellef ilgili çıktıya ilişkin olarak ayrıca e-SMM düzenlemek ve elektronik ortamda muhafaza etmek zorundadır. İhsan DURLANIK*Naci YILDIRIM “Hekimlerin e-Serbest Meslek Makbuzu Uygulamasında Karşılaşacakları Özellikli Durumlar” E-Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Transit malların paketlenmesinde kullanılacak ambalaj malzemesi alımı, antrepoya kadar ambalaj malzemesinin nakliyesi ve antrepodaki yetkili firmaya ödenen bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin, indirim ve iadeye konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır:

Yurt dışından satın alınıp yetkili antrepoya getirilen malların millileşmeden (serbest dolaşıma sokulmadan) tekrardan yurt dışı edilmesi işlemi, malların teslim anında Türkiye’de bulunması şartı sağlanmadığından, KDV Kanununun 6 ncı maddesine istinaden KDV’ye tabi olmayacak ve ihracat olarak değerlendirilmeyecektir. Bu nedenle transit malların paketlenmesinde kullanılacak ambalaj malzemesi alımı, antrepoya kadar ambalaj malzemesinin nakliyesi ve antrepodaki yetkili firmaya ödenen bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin, 3065 sayılı Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim ve iadeye konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı : 21152195-130[99-2019.2252]-E.322301

Yurt dışındaki kişi ve kurumlara Türkiye’de sunulan ve münhasıran da yurt dışında yararlanılan tasarım ve mimarlık hizmetlerinin elde edilecek kazancın kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Tasarım ve mimarlık hizmetlerinin şirketin esas faaliyet konuları arasında yer alması ve anılan Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yer alan diğer şartların da taşınması halinde, yurt dışındaki kişi ve kurumlara Türkiye’de sunulan ve münhasıran da yurt dışında yararlanılan tasarım ve mimarlık hizmetlerinden elde edilecek kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 13.08.2020 Sayı : 17192610-125[KV-18-69]-E.114489

Hastane ile yapılan hizmet sözleşmesi ve konu ile ilgili yoklama fişlerinin incelenmesi neticesinde elde edilen gelirin serbest meslek geliri değil ücret geliri olarak kabul edilmesi gerekmektedir:

Hastane ile yapılan hizmet sözleşmesi ve konu ile ilgili yoklama fişlerinin incelenmesi neticesinde iş yerine bağlılık, işverene tabi olma ve hizmetin karşılığı olarak bir ödemenin yapılması unsurlarının var olduğu tespit edildiğinden söz konusu hastaneye sunulan sağlık hizmeti karşılığında elde edilen gelirin serbest meslek geliri değil ücret geliri olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 18.11.2020 Sayı :11355271-120.04.01[65-2020/34]-E.50915

İdarece re’sen dava dosyasına sunulan davacı hakkında düzenlenen rapor davacıya tebliğ edilip, davacının haklılığını ortaya koymaya yönelik delillerini ileri sürmesine imkan verilmek ve uyuşmazlığın esası incelenmek suretiyle bir karar verilmesi gerekirken cezalı tarhiyatın kaldırılmasına hükmeden Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır:

Binek otomobillerde aktife kayıtlı bedel yerne amortismana esas bedel üzerinden ayırmanın daha kolay olduğu düşünülmektedir:

İktisap edilen binek otomobillerinin “Amortismana Esas Bedel” üzerinden amortisman ayrılması konusu ile ÖTV + KDV’nin gider kaydedilmesi konusu oldukça önem arzetmektedir. Amortismana esas bedel üzerinden değil de aktife kayıtlı bedel üzerinden amortisman ayırmak tercih edilirse aktife kayıtlı bedelin amortismana esas bedeli aşan kısmı için ayrılan amortisman KKEG değerlendirilecek ancak satış yılında Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamesinin “Diğer İndirimler” sütununda kazançtan indirimi mümkün olacaktır. Bu şekilde uğraşmaktansa amortismanı, amortismana esas bedel üzerinden ayırmanın daha kolay olduğu düşünülmektedir. İbrahim GÜLER “Binek Otomobillerinde Gider Kısıtlaması Uygulaması”E-Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Kira bedeli peşin tahsil edilen ancak 1/1/2021 tarihinden sonra ifa edilecek olan işyeri kiralama hizmetleri için bu dönemde (Eylül/2020) fatura ve benzeri belge düzenlenmesi halinde ise, Şirketinizin kiralama işlemlerindeki mutat uygulamasının bu yönde olması ve bu işlemde muvazaa olmaması kaydıyla, fatura ve benzeri belgenin düzenlendiği tarihte geçerli olan %8 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir:

31/7/2020 ila 31/12/2020 tarihleri arasında verilen kiralama hizmetlerine %8 oranında KDV uygulanacaktır. 12 aylık dönemi kapsayan, dolayısıyla birden fazla vergilendirme dönemine yayılarak verilecek olan kiralama hizmeti için 12 aylık kira bedelinin hizmet ifa edilmeden önce tahsil edilmiş olması nedeniyle (fatura ve benzeri belge düzenlenmemiş olması koşuluyla) tüm bedel üzerinden KDV doğmayacak, takvim yılının aylık dönemlerinden oluşan vergilendirme dönemleri itibarıyla KDV’nin hesaplanması ve verilecek hizmete ilişkin faturanın aylık kira tutarı belirtilerek tanzim edilmesi gerekecektir. Kira bedeli peşin tahsil edilen ancak 1/1/2021 tarihinden sonra ifa edilecek olan işyeri kiralama hizmetleri için bu dönemde (Eylül/2020) fatura ve benzeri belge düzenlenmesi halinde ise, Şirketinizin kiralama işlemlerindeki mutat uygulamasının bu yönde olması ve bu işlemde muvazaa olmaması kaydıyla, fatura ve benzeri belgenin düzenlendiği tarihte geçerli olan %8 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 30.10.2020 Sayı : 97726449-130[178054410]-E.95748

Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla temin edilen makina ve teçhizata ilişkin olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak yatırıma katkı tutarının belirlenmesinde, yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla edinilen iktisadi kıymetler için Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı maddesi hükümleri çerçevesinde tespit edilen “260 Haklar Hesabı”nda yer alan tutarın dikkate alınması gerekmektedir. Denizli Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 51421814-130[32-A-2018-20]-E.41694

Şahsa ait internet sitesinde yayımlanan Google Adsense reklamlardan dolayı Google firması tarafından yapılan ödemelerin ticari kazanç olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir:

Şahsa ait internet sitesinde yayımlanan Google Adsense reklamlardan dolayı Google firması tarafından yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu gelirlerin anılan Kanunun 85 inci maddesi uyarınca ilgili dönemlere ait verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 17.11.2020 Sayı : 11355271-120.01[37-2020/22]-E.50644

Mükellefin söz konusu ciroları gerçekleştirebilecek işyeri, emtia stoku, makine ve araçları, başka bir anlatımla kapasitesi bulunmadığı, tahakkuk eden yüksek miktarlı vergi borcu gecikmesine karşın ödeme yapmadığı gibi hususlar bir arada değerlendirildiğinde, mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varılmıştır:

Mükellefin söz konusu ciroları gerçekleştirebilecek işyeri, emtia stoku, makine ve araçları, başka bir anlatımla kapasitesi bulunmadığı, tahakkuk eden yüksek miktarlı vergi borcu gecikmesine karşın ödeme yapmadığı, muhasebe işlerini yürüten kişi ile mal alımı yaptığı mükellefler hakkındaki olumsuz tespitlerin olduğu ve 28/09/2009 tarihinde kurulmasına rağmen 2010 yılı başından itibaren katma değer vergisi beyanlarındaki yükseliş gibi hususlar bir arada değerlendirildiğinde, mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal veya hizmet ifasına dayanmadığı kanaati ile Mahkeme kararında hukuka uygunluk görülmemiştir. T.C Danıştay 4. Daire Esas No : 2016/19340 Karar No : 2020/3552

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaatlar nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin iadesi için aranan koşullar arasında “aktife kayıtlı olmak” bir koşul olarak yer almamaktadır:

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaatlar nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin iadesi için aranan koşullar ilgili kanunda yer almaktadır. Bu koşullar arasında “aktife kayıtlı olmak” bir koşul olarak yer almamaktadır. Buna rağmen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaatlar nedeniyle yüklendiği KDV’nin iadesini talep eden mükelleften yatırımın aktife kayıtlı olması koşulunun istenmesi, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda yeri olmayan bir koşulun aranması anlamına gelmektedir. Tayfun ŞAHİN ”Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan İnşaat Nedeniyle KDV İadesi” Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Sezonluk olarak kiraya verilmesi işlemi kısım kısım hizmet ifası olarak değerlendirilmeli ve aylık vergilendirme dönemleri sonu itibarıyla ifa edilen kısma isabet eden kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV, ilgili döneme ait KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir:

Kooperatife ait depoların sezonluk olarak kiraya verilmesi işlemi birden fazla vergilendirme dönemine sirayet eden bir hizmet niteliği taşıdığından, kısım kısım hizmet ifası olarak değerlendirilmeli ve aylık vergilendirme dönemleri sonu itibarıyla ifa edilen kısma isabet eden kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV, ilgili döneme ait KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir. Kira bedelinin kısmen veya tamamen peşin ya da daha sonra tahsil edilmesinin bu şekilde işlem tesisine etkisi bulunmamaktadır. Ancak, henüz kira dönemi dolmamış aylara ilişkin kira bedelleri için herhangi bir nedenle önceden fatura düzenlenmesi halinde, KDV Kanununun 10/b maddesi uyarınca fatura bedeli üzerinden KDV’nin hesaplanması ve faturanın düzenlendiği vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Afyonkarahisar Defterdarlık 28.10.2020 Sayı : 63611781-130[10-2019/14]-E.29890

Home ofis olarak kullanılan konuta ait doğalgaz, elektrik ve su tüketimine ilişkin bedellerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Home ofis olarak kullanılan konuta ait doğalgaz, elektrik ve su tüketimine ilişkin bedellerin ticari faaliyetin elde edilmesi ve idame ettirilmesine isabet eden kısmının, faaliyette bulunulan işyerine ait olduğunun ve işle ilgili olarak kullanıldığının tevsiki (kesin delillerle ispatı) ve bu giderlerle ticari kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağı bulunması şartıyla, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 96620903-125-E.64921

Takım elbise, gömlek, kravat ve ayakkabı gibi harcamaların, mesleki kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir:

Mesleki faaliyetin ifasında kullanılan dış giyim eşyalarının münhasıran faaliyetin yürütülmesine mahsus olmaması halinde mesleki kazancın elde edilmesi veya idamesi arasında doğrudan bir bağ olduğundan söz edilemeyeceğinden yapılan takım elbise, gömlek, kravat ve ayakkabı gibi harcamaların, mesleki kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 17.11.2020 Sayı : 13649056-120.04.01[2018/ÖZE-24]-E.63571

Davacı tarafından verilen düzeltme beyannamelerine konulan ihtirazi kayıt kabul edilmeyerek verilen kararda hukuka uygunluk görülmemiştir:

Davacı tarafından verilen düzeltme beyannamelerine konulan ihtirazi kayıt kabul edilmeyerek tahakkuk ettirilen vergi, hesaplanan gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezasının sebep unsuru hakkında, yargısal denetim yapılması gerekirken bu husus göz ardı edilmek suretiyle yazılı gerekçeyle verilen kararda hukuka uygunluk görülmemiştir. T.C Danıştay 3. Daire Esas No : 2019/1647 Karar No : 2020/4521

Danıştay’ın vergi inceleme raporlarının ve vergi tekniği raporlarının ihbarnamelere eklenmemesi ve mükelleflere tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası oluşturmadığı yönünde tesis etmiş olduğu kararına ise katılmak mümkün gözükmemektedir:

T.C. Danıştay VDDK’nın E. 2020/9 ve K. 2020/2 sayılı, vergi inceleme raporlarının ve vergi tekniği raporlarının ihbarnamelere eklenmemesi ve mükelleflere tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası oluşturmadığı yönünde tesis etmiş olduğu kararına ise katılmak mümkün gözükmemektedir. Zira, üstün kamu gücü kullanan İdare karşısında mükelleflerin, gerek idari yolla çözülebilecek uyuşmazlıklarda gerekse de dava sırasında kendisini anayasal hakları çerçevesinde gereği gibi savunma imkanına sahip kılınması gerekmektedir. Gökçe SARISU KANMAZ*Derin AYDIN “Vergi İnceleme ve/veya Vergi Tekniği Raporlarının İhbarnamenin Ekine Eklenmemesine İlişkin Bölge İdare Mahkemelerince Verilen Kararlar Arasındaki Aykırılığın Giderilmesi” Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Müşterilerden toplanan endüstriyel atıkların bir takım katkı malzemeleri eklenerek işlenmesi sonucu oluşturulan kalorifik değeri yükseltilmiş yakıtların teslimi genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabidir:

Müşterilerden toplanan endüstriyel atıkların bir takım katkı malzemeleri eklenerek işlenmesi sonucu oluşturulan kalorifik değeri yükseltilmiş yakıtların teslimi, KDV Kanununun 17/4-g maddesi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabidir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 30.10.2020 Sayı : 97726449-130[3260079945]-E.95763

Kira ödemelerinin mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem olarak uzlaşma sonucu yapılan sulh protokolünün imzalandığı hesap dönemine ilişkin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekmektedir:

Mahkeme süreci devam ederken 2015-2016-2017 yıllarına ait kira ödemelerinin mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem olarak uzlaşma sonucu yapılan sulh protokolünün imzalandığı 11/07/2017 tarihinin dikkate alınması ve kira ödemelerinin de 2017 hesap dönemine ilişkin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı:62030549-125[8-2018/275]-E.567807

Çalışanlar için satın alınan giyim eşyalarının çalışanlara sağlanan menfaat kapsamında değerlendirilerek ücret hükümlerine göre vergilendirilmesi ve ücret gideri olarak mesleki kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Davacı hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin, dava konusu dönemde gerçek bir emtia teslimine dayanmaksızın komisyon karşılığı fatura düzenlendiğini kanıtlar nitelikte olmadığı, davacının beyan ettiği matrahlara ulaşmasını sağlayacak yeterli demirbaşının ve çalışanının bulunduğu, ilgili dönemlerde yapılan yoklamalarda adresinde faaliyetinin devam ettiği, beyan ettiği katma değer vergisi matrahları ile kendisinden alış beyan eden mükelleflerin Ba formları ve beyan ettiği alış tutarlarının uyumlu olduğu görüldüğünden, sahte fatura düzenleyicisi olduğundan bahisle yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmamaktadır. T.C Danıştay 3. Daire Esas No : 2019/886 Karar No : 2020/3814

Serbest muhasebecilerin müşterek ve müteselsil sorumluluğundan söz edilebilmesi için çalışma konuları içinde yaptığı ve yapması gereken işler dolayısıyla imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmaması ve bunun neticesinde vergi kaybı meydana gelmiş olması gerekmektedir. Davacı hakkında düzenlenen Görüş ve Öneri Raporu (SMMM Sorumluluk Raporu)’nda davacının bu sorumluluğunu doğuracak hususların açık ve somut bir şekilde ortaya konulamadığı, mükellefçe kendisine verilen bilgi ve belgelerden farklı olarak muhasebe kayıtlarına aykırı biçimde kayıt yaptığına veya kayıtları mali tablolara yansıtmadığına yönelik tespitlere yer verilmediği görüldüğünden, Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı tarafından asıl borçlu Ltd. Şti.’in vergi borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla adına düzenlenen ödeme emirleri içeriği borçlar yönünden yapılan dava konusu düzeltme ve şikayet başvurusunun reddi yolundaki işlemde hukuka uyarlık bulunmamaktadır. T.C. Danıştay 9. Daire Tarih : 20.02.2020 Esas No : 2017/2642 Karar No : 2020/988

Arıtma çamurunun nakli ve bertaraf edilmesi hizmetinin “temizlik hizmeti” kapsamında değerlendirilerek KDV tevkifata tabi tutulması gerekmektedir:

Sözleşmeye istinaden sunulan arıtma çamurunun nakli ve bertaraf edilmesi hizmetinin “temizlik hizmeti” kapsamında değerlendirilerek bu hizmetler üzerinden hesaplanan KDV’nin (7/10) oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. Bertaraf hizmetini alt yükleniciden hizmet almak suretiyle sunulmasının tevkifat uygulamasına etkisi yoktur. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 30.10.2020 Sayı : 76464994-130[KDV.2020.156]-E.163658

Linkedin platformunda iş ilanları ve gelişen teknolojiye uyum sağlanması adına eğitim hizmetleri almak için yapılan ödemeler üzerinden söz konusu karar kapsamında tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır:

476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Karar gereğince internet ortamında verilen reklam mahiyetinde olan işler için tam mükellef bir kurum tarafından dar mükellef kuruma 01/01/2019 tarihinden itibaren yapılan ödemelerden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesi uyarınca % 15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Bu itibarla, Şirket tarafından İrlanda mukimi şirketten Linkedin platformunda, reklam mahiyetinde olmaksızın sadece Şirketini personel ihtiyacı doğrultusunda aranan özelliklere uygun adayları bulunması amacıyla yayınlanan iş ilanları ve gelişen teknolojiye uyum sağlanması adına eğitim hizmetleri almak için yapılan ödemeler üzerinden söz konusu karar kapsamında tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı : 62030549-125[15-2019/206]-E.567768

Serbest meslek faaliyetinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması kaydıyla işte kullanılan araçların amortismanların belli tutarları aşmayan kısmının, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür:

Serbest meslek faaliyetinin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması kaydıyla işte kullanılan araçlardan; 07/12/2019 tarihinden önce envantere kaydedilen araçlara ilişkin ayrılan amortismanların tamamının, 07/12/2019 tarihinden sonra envantere kaydedilen araçlara ilişkin ayrılan amortismanların ise belli tutarları aşmayan kısmının, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 17.11.2020 Sayı : 13649056-120.04.01[2018/ÖZE-24]-E.63571

Vergisi indirim reddi yetkisi bulunmayan takdir komisyonunca alınan karara istinaden davacı adına yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmamaktadır:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29. ve 34. Maddelerinde düzenlenen, indirim mekanizması içinde değerlendirilmesi suretiyle, katma değer vergisi indirimleri yönünden yapılacak vergi incelemesi ile bir sonuca bağlanması gerekmektedir. Bu nedenle, bu gibi hallerde, mükelleflerin matrah takdiri için takdir komisyonlarına sevk edilmesi ve kendisine matrah, servet ve kıymet takdiri görevi verilmiş olan ve katma değer vergisi indirim reddi yetkisi bulunmayan takdir komisyonlarınca takdir edilen matrah üzerinden cezalı tarhiyat yapılması mümkün değildir. Bu nedenle yukarıda belirtilen mevzuat uyarınca, davacının sahte fatura kullandığından bahisle takdir komisyonuna sevk edilmesi üzerine, katma değer vergisi indirim reddi yetkisi bulunmayan takdir komisyonunca alınan karara istinaden davacı adına yapılan dava konusu cezalı tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. .C Danıştay 9. Daire Esas No : 2013/6870 Karar No : 2013/10358

Şirket borçlarından sorumlu tutulabilecek olan kanuni temsilciler; aynı zamanda şirket borçlarından ihtiyati haciz aşamasında da sorumlu tutulabileceklerdir:

Teminat istenilmesi ve ihtiyati haciz kararı alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu’nun 344 ve 359. maddelerinde sayılan hususlara ilişkin bir kamu alacağının salınması yolunda gereken işlemlere başlanılması yeterli görülerek, süreyle sınırlı olmaksızın ihtiyati haczin uygulanacağı kurala bağlandığından ve şirket borçlarından sorumlu tutulabilecek olan kanuni temsilciler; aynı zamanda şirket borçlarından ihtiyati haciz aşamasında da sorumlu tutulabileceklerinden, kamu alacağının borçlusu limited şirketin kanuni temsilcisi olduğunda ihtilaf bulunmayan davacı hakkında ihtiyati haciz kararı alınmasında açıklanan hukuki duruma aykırılık bulunmamaktadır. T.C. anıştay 7. Daire Tarih : 27.11.2018 Esas No: 2016/2841 Karar No: 2018/5203

KDV mükellefi olmayanlardan KDV ödenmeksizin alınan ikinci el motorlu kara taşıtları satışlarında alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplanması, bu kapsamda bulunmayan satışlar bakımından ise satış bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir:

İkinci el araç satışlarında Tebliğin (III/A-4.9.) bölümünde belirtilen şartların sağlanması halinde, KDV Kanununun 23/f maddesi uyarınca özel matrah uygulanması mümkün bulunmaktadır. Bu durumda, KDV mükellefi olmayanlardan KDV ödenmeksizin alınan ikinci el motorlu kara taşıtları satışlarında alış bedeli ile satış bedeli arasındaki fark üzerinden KDV hesaplanması, bu kapsamda bulunmayan satışlar bakımından ise satış bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı 30.10.2020 Sayı : 85620172-130-E.31395

Mahkeme kararı kapsamında çalışanlara yapılan kıdem tazminatı, ihbar tazminatı, fazla çalışma ücreti (mesai), izin ücreti, ulusal bayram ve genel tatil ücreti gibi ödemelerin yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde ödemenin yapıldığı dönemde kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi çerçevesinde kıdem ve ihbar tazminatının kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilebilmesi için, işçinin İş Kanununa göre kıdem tazminatına hak kazanması ve hak edilen kıdem tazminatının da işçiye ödenmiş olması gerekir. Tahakkuk etmiş olsa da ödenmemiş kıdem tazminatının kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. Bu nedenle, mahkeme kararı kapsamında çalışanlara yapılan kıdem tazminatı, ihbar tazminatı, fazla çalışma ücreti (mesai), izin ücreti, ulusal bayram ve genel tatil ücreti gibi ödemelerin yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde ödemenin yapıldığı dönemde kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı : 62030549-125[8-2017/361]-E.567951

Fiziki teslimata dayalı forward sözleşmelerde ana öğe teslim olduğundan, söz konusu işlem KDV nin konusuna girecek; ancak KDV Kanunu’nun 17/4-g maddesi gereği KDV’den istisna olacaktır:

Fiziki teslimata dayalı forward sözleşmelerde ana öğe teslim olduğundan, söz konusu işlem Katma Değer Vergisinin konusuna girecek; ancak Katma Değer Vergisinin Kanunu’nun 17/4-g maddesi gereği KDV’den istisna olacaktır. Forward sözleşmelerde nakdi uzlaşı öngörülmüşse, vade sonunda piyasa fiyatı ile sözleşmede belirlenen fiyat arasındaki farkın (kar veya zararın) sözleşmeye taraf olanlarca el değiştirmesi söz konusudur. 3065 sayılı Kanun’un (1/1). maddesinde, “Türkiye’de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabi olduğu; 2. maddesinde teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu; (2/5). maddesinde ise, trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu,” belirtilmektedir. Dolayısıyla nakdi uzlaşmaya dayalı forward sözleşmelerde ana öğe hizmet olduğundan söz konusu işlem hem Katma Değer Vergisinin konusuna girecek hem de Katma Değer Vergisine tabi olacaktır. Tanju GÜNDÜZ “Forward Sözleşmelerinin Vergisel Yönden Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Haziran 2020 / Sayı: 330

Grup şirketlerine sunulan ortak işgücü kullanımına dair personel maliyeti yansıtma işleminde söz konusu hizmet bedellerinin emsal bedele uygun olarak KDV’ye tabi tutulması gerekmekte olup, bu hizmetlerin sunumunda çalışan personelin ücretinden düşen paya göre (salt maliyet üzerinden) bedel hesaplanması uygun değildir:

Grup şirketlerine sunulan ortak işgücü kullanımına dair personel maliyeti yansıtma işlemleri, genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmakta olup, personellerin verdiği söz konusu hizmetler grup şirketlerinin sevk ve idaresinde yürütülmediğinden, İşgücü Temin Hizmeti kapsamında tevkifata tabi değildir. Diğer taraftan, söz konusu hizmet bedellerinin emsal bedele uygun olarak KDV’ye tabi tutulması gerekmekte olup, bu hizmetlerin sunumunda çalışan personelin ücretinden düşen paya göre (salt maliyet üzerinden) bedel hesaplanması uygun değildir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 19.10.2020 Sayı : 64597866-130[9]-E.24193

Yurt dışı Birim Marka ve Tanıtım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki 2010/6 sayılı Tebliğ kapsamında, birim kira giderlerinin desteklenmesi ile ilgili olarak ihracatı destekleme fonu tarafından karşılanan destek tutarının, kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir:

Eczacılık faaliyetinin anneden devralınması neticesinde mükellefin genç girişimci istisnasından faydalanılamaz:

Anne ile aynı adreste faaliyet gösterilmesi ve ticari faaliyete başlarken faaliyetin esaslı unsurunu oluşturan varlıkların fatura karşılığında anne tarafından devredilmesine ilişkin olarak, işletmenin esaslı unsurunu oluşturan varlıkların devrinin ticari işletmenin devri kapsamında değerlendirilmesi ve mezkur Kanun maddesindeki “faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması” şartının ihlali nedeniyle genç girişimci kazanç istisnasından yararlanması mümkün bulunmamaktadır. Manisa Vergi Dairesi Başkanlığı 13.11.2020 Sayı : 85373914-120.01.02.04[40.01.135]-E.104726

Banka veya aracı kurum taraf olduğu forward sözleşmelerinde, bu işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisnadır:

Forward sözleşmeleri ile gerçekleştirilecek alım satım işlemleri damga vergisinin konusuna girmektedir. Ancak banka veya aracı kurum taraf olduğu forward sözleşmelerinde, bu işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna olup, banka veya aracı kurumların taraf olmadığı forward sözleşmelerinde damga vergisine tabidir. Tanju GÜNDÜZ “Forward Sözleşmelerinin Vergisel Yönden Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Haziran 2020 / Sayı: 330

Elektrik, su, doğalgaz tüketimlerine ilişkin fatura bedellerinin kullanım miktarına göre bire bir paylaşılması halinde, hizmetten faydalanan grup şirketleri adına düzenlenen faturalarla ilgili bedellerin yansıtılmasında, asıl işlemin tabi olduğu oranda KDV hesaplanması gerekmektedir:

Türkiye merkezli şirketin Türkmenistan şubesine verilen mimari proje tasarım hizmetinden elde edilen kazançların, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Türkiye merkezli şirketin Türkmenistan şubesine verilen mimari proje tasarım hizmetinden elde edilen kazançların, hizmet verilen kurumun kanuni ve iş merkezinin Türkiye’de bulunması, dolayısıyla yurt dışı mukimi olmaması nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı : 62030549-125[10-2019/12]-E.567779

Genç girişimci kazanç istisnasından yararlanan mükellefin aynı zamanda yurt dışında mukim firmalara verilen yazılım hizmetinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılabilir:

Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20 nci maddesinde yer alan Genç Girişimcilerde Kazanç İstisnası hükmünden faydalanılması, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde sayılan şartları taşıması kaydıyla, yurt dışında bulunanlara verilmiş olunan yazılım hizmetinden elde edilen kazancın %50’sinin gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılmasına engel teşkil etmemektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 13.11.2020 Sayı : 62030549-120[Mük.20-2020/647]-E.841043

Dernek ve vakıfların iktisadi işletmelerinin kazançları üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi ödendikten sonra kalan kısmın ise iştirak kazancı olmadığı ve bu tutarın bağlı bulunulan dernek veya vakfa aktarılması işleminin gerçek anlamda kâr dağıtımı niteliğinde değildir:

GVK’nın 75/2. maddesinde dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin iştirak hissesi sayılmadığı, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin ilgili dernek ve vakfın iştiraki niteliğinde bulunmadığı gibi iktisadi işletmelerin kazançları üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi ödendikten sonra kalan kısmın ise iştirak kazancı olmadığı ve bu tutarın bağlı bulunulan dernek veya vakfa aktarılması işleminin gerçek anlamda kâr dağıtımı niteliğinde olmadığı sonucuna varılmaktadır. T.C. Danıştay 3. Dairesi K.2004/1804;T.C. Danıştay 4. Daire K.2007/363; K. 2019/1284 ve K.2019/2531-2532)

Proje aşamasında satışı yapılan ve teslim tarihi itibarıyla bedeli yurt dışından gelmiş bulunan taşınmazların yabancılara taşınmaz satış istisnası kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir:

KDV Kanununun 13/i maddesi kapsamında proje aşamasında satışı yapılan konut/işyerlerine ilişkin bedelin en az %50’sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerekir. Dolayısıyla, proje aşamasında satışı yapılan ve teslim tarihi itibarıyla bedeli yurt dışından gelmiş bulunan taşınmazların istisna kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 29.09.2020 Sayı : 64597866-130[13/i]-E.22555

Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi uygulamasında üç dönem faaliyette bulunma zorunludur:

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121’inci maddesinde yer alan vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi uygulamasından faydalanılabilmesi için kurumların en az 3 yıldır (beyannamenin ait olduğu yıl ve önceki iki yıl) faaliyette bulunuyor olması gerektiği tabii olup bu şartı sağlamayan şirketin ilgili dönemlere ilişkin olarak %5’lik vergi indirimi uygulamasından yararlanması mümkün değildir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı : 62030549-120[mük121-2019/37]-E.567753

Kanada’daki firmaya Türkiye’den verilen muhabirlik faaliyeti ile elde edilen ücret geliri gelir vergisinden müstesna olacaktır:

Türkiye’den haber toplama hizmeti verilen dar mükellef kurumun, Türkiye’de hiçbir şekilde kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması ve yukarıdaki diğer şartların da sağlanması halinde, muhabire döviz olarak ödenen ücretler, Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının 14/a bendine göre gelir vergisinden müstesna olacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 13.11.2020 Sayı : 62030549-120[23-2019/1193]-E.842884

Hizmet erbabına evlerinde tüketmek üzere yiyecek verilmesi veya erzak bedeli veya yemek bedeli olarak nakdi ödeme yapılması halinde, bu şekilde sağlanan menfaatlerin brütü bulunacak ve brüt üzerinden hesaplanan verginin işverence yüklenilmesi suretiyle net ödeme yapılması mümkün olacaktır. Altar Ömer ARPACI “Ücret İstisnası ve Personele Verilen Ayınlar İle Temettü İkramiyelerinin Mahiyeti” (E-Yaklaşım) E-Yaklaşım / Mayıs 2020 / Sayı: 329

Sanal ofis hizmeti, işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilemez:

Sanal ofis hizmeti, 2007/13033 sayılı BKK’nın geçici 6 ncı maddesinin (1/a) bendi kapsamında işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu hizmete genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 24.09.2020 Sayı : 39044742-130[özelge]-E.702055

6736 sayılı Kanun kapsamında yapılan kasa ve ortaklardan alacaklar hesaplarına ilişkin “296-Geçici Hesap”a kaydedilen tutarın geçmiş yıl kârlarından veya yedek akçelerden mahsup edilmesi halinde, bu mahsup işlemi kâr dağıtımı olarak değerlendirilecek ve mahsubu yapılan tutar üzerinden de kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılması gerekecektir:

6736 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında kayıtların düzeltmesi nedeniyle “296-Geçici Hesap”a kaydedilen tutarın geçmiş yıl kârlarından veya yedek akçelerden mahsup edilmesi halinde, bu mahsup işlemi kâr dağıtımı olarak değerlendirilecek ve mahsubu yapılan tutar üzerinden de kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılması gerekecektir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 18.06.2020 Sayı : 27575268-105[6736-2018-465]-E.160473

Hasılat esaslı kazanç tespiti usulünden faydalanılması halinde vergiye tabi kazancın tespitinde elde edilen hasılattan geçmiş yıl zararlarının mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır:

Halk Otobüsü/ Otobüs ile yapılan şehir içi ve banliyö yolcu taşımacılığı” faaliyeti dışında başka faaliyetin bulunmaması ve söz konusu faaliyetin kapsamında hasılat esaslı kazanç tespiti usulünden faydalanılması nedeniyle vergiye tabi kazancın tespitinde elde edilen hasılattan geçmiş yıl zararlarının mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı 05.11.2020 Sayı : 37538499-120[113/2020-1]-E.30657

Takdir Komisyonlarına sevk işlemlerinde zamanaşımı süresinin dolmasına günler kala yapılan sevk işlemlerinde “keyfilik” arz edebilecek durumların hukuksuz olduğu Anayasa Mahkemesi kararında (Esas Sayısı: 2006/124, Karar Sayısı: 2009/146, Karar Tarihi: 15.10.2009) vurgulanmıştır. Vergi inceleme süresinin dolmasına günler kala takdir komisyonlarına sevk işlemlerinin de Anayasa Mahkemesi’nin vurguladığı “keyfilik” unsuru öne çıkmaktadır. Nadir GÜLHAN “Takdire Sevk İşlemlerinde Kullanılan Yeni Yöntem: İnceleme Süresinin Bitmesi” E-Yaklaşım / Mayıs 2020 / Sayı: 329

Taşınmazların, iktisadi bir faaliyetin icrasına tahsis edilerek ve/veya işletilmeye hazır hale getirilerek kiracıların kullanımına bırakılması halinde, bu tür kiralama işlemleri taşınmaza bağlı işletme hakkının kiralanması niteliğinde olduğundan bu işlemlerin işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün değildir:

İşyeri kiralama hizmetleri, işyeri olarak kullanılan bina, ofis, dükkân gibi taşınmazların kira sözleşmesi ile kuru mülkiyetinin kiralamasını kapsamaktadır. Bununla birlikte, taşınmazların, iktisadi bir faaliyetin icrasına tahsis edilerek ve/veya işletilmeye hazır hale getirilerek kiracıların kullanımına bırakılması halinde, bu tür kiralama işlemleri taşınmaza bağlı işletme hakkının kiralanması niteliğinde olduğundan bu işlemlerin işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 16.09.2020 Sayı : 76464994-130[KDV.2020.212]-E.142415

Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yürütülmemesi kaydıyla yurt dışında yayınlanmak üzere vermiş oldukları internet ortamında reklam hizmetleri için yapılacak ödemelerden 476 sayılı Karar kapsamında vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır:

Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari kazançlarının Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulabilmesi için Türkiye’de 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun bir işyeri bulunması veya daimi temsilci bulundurmaları ve kazancın bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, kanuni ve işmerkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların; yurt dışında elde ettikleri ticari kazançları Türkiye’de kurumlar vergisine tabi olmadığından ve sözleşme de dahil olmak üzere hizmete ilişkin süreçlerin Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yürütülmemesi kaydıyla yurt dışında yayınlanmak üzere vermiş oldukları internet ortamında reklam hizmetleri Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilemeyeceğinden yurt dışında yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak anılan kurumlara yapılacak ödemelerden 476 sayılı Karar kapsamında vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 17.06.2020 Sayı : 84098128-125[15-2019/14]-E.166439

Avukat babası ile aynı işyerinin farklı odalarında çalışan avukatın, genç girişimcilerde kazanç istisnasını ihlal etmiş olmaz:

Avukat baba ile aynı adreste avukatlık faaliyetine başlandığı, işyerinin hazır durumda olduğu, sigortalı çalışan olmadığı, aynı iş yerinin bir odasının babanın bir odasının da oğul avukat tarafından kullanıldığı, kiralarının 200,00 TL olarak ayrı ayrı ödendiği ve müvekkillerin farklı olduğu tespit edilmiş olması karşısında, bağlı olunan vergi dairesinin konuyla ilgili yapmış olduğu tespitlere istinaden, söz konusu faaliyetin babadan devir alınmadığı anlaşıldığından Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 20 nci maddesinde yer alan şartları da topluca taşımanız koşuluyla genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 04.11.2020 Sayı : 17192610-120[GV-19-143]-E.167954

İnternet üzerinde sözleşmelerden taraflarca elektronik imza ile imzalanan ve belli parayı içerenler damga vergisine mutlak şekilde tabi olacaktır:

Elektronik ortamda oluşturulan sözleşmelerden taraflarca 5070 sayılı Kanun’da tanımlanan elektronik imza ile imzalanan ve belli parayı içerenler damga vergisine mutlak şekilde tabi olacaktır. Ancak 5070 sayılı Kanun’da tanımlanan elektronik imza ile imzalanmamış olanlar ile bu imza ile imzalanmış olmakla birlikte belli parayı içermeyen elektronik sözleşmeler ise damga vergisine tabi değildir. Dolayısıyla bu tür sözleşmelerde “kabul ediyorum” veya “onaylıyorum” butonun tıklanması halinde, belirli bir parasal tutarı içerse de damga vergisi doğmayacaktır. Özkan AYKAR “İnternet Üzerinden Alışverişlerde Düzenlenen Mesafeli Sözleşmelerin Damga Vergisi Açısından Durumu” E-Yaklaşım / Mayıs 2020 / Sayı: 329

Motorlu kara taşıtlarının genel bakım ve onarım hizmetleri genel oranda KDV’ye tabi bulunmaktadır:

Motorlu kara taşıtlarının genel bakım ve onarım hizmetleri (kaporta, motor, mekanik, elektrik bakım ve onarımları, periyodik bakımlar, motor yağı değişimleri gibi) 2007/13033 sayılı BKK’ya eklenen geçici 6 ncı madde kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 03.09.2020 Sayı : 76464994-130[KDV.2020.204]-E.135834

Şirketin aktifinde bulunan bir taşınmazın, şartları sağlaması kaydıyla, kısmi bölünme suretiyle devredilmesi mümkün bulunmaktadır:

Şirketin aktifinde bulunan bir taşınmazın, şartları sağlaması kaydıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendi çerçevesinde tam mükellef bir sermaye şirketine kısmi bölünme suretiyle devredilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, kısmi bölünme sonucu şirketlerin faaliyetine devam etmesi esas olduğundan, üretim ve hizmet işletmeleri ile fiziki veya teknik bütünlük arz eden ve bu işletmelerden ayrılması mümkün olmayan taşınmazların bu işletmelerden ayrı olarak kısmi bölünmeye konu edilemeyeceği tabiidir. Bolu Defterdarlık 16.06.2020 Sayı : 68509125-125.01[9290043345]-E.7083

Avukatlık vekalet ücretinin, borçlu ya da borçlu lehine üçüncü kişi tarafından ödenmeyip, malların satılması yoluyla ya da üçüncü kişilerdeki hak ve alacakların haczi yoluyla tahsil edilmesi halinde, borçlu tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır. Öte yandan, tarafınızca elde edilen ve tevkifata konu olmayan vekalet ücreti nedeniyle borçlu adına serbest meslek makbuzu düzenlenmesi gerekmekte olup bu şekilde elde edilen gelirin serbest meslek kazancına dahil ederek ilgili geçici vergilendirme dönemleri ve yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı26.10.2020 Sayı : 27575268-105[236-2020-472]-E.280399

Vergi tekniği raporunun ihbarname ile birlikte tebliğ edilmemesi, davacı hakkında tesis edilen işlemi hükümsüz kılacak nitelikte esasa etkili bir şekil hatası teşkil etmemektedir:

Takdir komisyonu kararı ve vergi ceza ihbarnamelerinin tebliğ edildiği görüldüğünden, vergi tekniği raporunun ihbarname ile birlikte tebliğ edilmemesi, davacı hakkında tesis edilen işlemi hükümsüz kılacak nitelikte esasa etkili bir şekil hatası teşkil etmemektedir. Bu durumda, vergi tekniği raporu da incelenmek suretiyle uyuşmazlığın esası incelenerek bir karar verilmesi gerekirken, anılan gerekçeyle cezalı tarhiyatın kaldırılmasına hükmeden mahkeme kararında hukuka uygunluk bulunmamaktadır. Danıştay 9. Daire Tarih : 12.02.2020 Esas No : 2017/1234 Karar No : 2020/696

İnşaat henüz tamamlanmadan arsa payı veya kat irtifakı üzerinden yapılan satışlar dolayısıyla konutun fiilen tesliminden önce fatura düzenlenmesi durumunda konuta uygulanacak KDV oranı, faturanın düzenlendiği tarihte geçerli olan KDV oranına göre belirlenecek olup, konutun fiilen teslim edildiği tarihte geçerli olan KDV oranına ilişkin herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır:

Kısmi bölünme kapsamında gerçekleşen devirler nedeniyle sermaye azaltımına gidilmesi halinde sermayeye eklenmiş olan sermaye düzeltmesi olumlu farkları ve geçmiş yıl karlarının devralan şirkette takip edilmesi halinde devreden şirket nezdinde sermaye azaltımı nedeniyle herhangi bir vergilendirme yapılmayacaktır:

Kısmi bölünme sonucunda ayni sermaye konulan şirketten alınan hisselerin ortaklara verilmesi nedeniyle devreden şirket nezdinde sermaye azaltımına gidilecek olup sermaye azaltımında ise sermayede yer alan kalemler ise yukarıda belirtilen sıralamaya göre işletmeden çekilmiş sayılacaktır. Ancak, kısmi bölünme kapsamında gerçekleşen devirler nedeniyle sermaye azaltımına gidilmesi halinde sermayeye eklenmiş olan sermaye düzeltmesi olumlu farkları ve geçmiş yıl karlarının devralan şirkette takip edilmesi halinde devreden şirket nezdinde sermaye azaltımı nedeniyle herhangi bir vergilendirme yapılmayacaktır. Bolu Defterdarlık 16.06.2020 Sayı : 68509125-125.01[9290043345]-E.7083

Kısa çalışma ödeneği gelir vergisinden istisna olduğundan, bu ödemeye asgari geçim indiriminin uygulanması söz konusu değildir:

4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu uyarınca ödenen kısa çalışma ödeneği gelir vergisinden istisna olduğundan, bu ödemeye asgari geçim indiriminin uygulanması söz konusu değildir. Bu bağlamda; sadece işveren tarafından ödenen ve üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılan ücret ödemesi dolayısıyla asgari geçim indiriminden yararlanılması mümkün bulunmakta olup, ödenecek asgari geçim indirimi tutarı da ödenen ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi ile sınırlı olacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.10.2020 Sayı: 62030549-120[32-2020/636]-E.765596

Nakdi uzlaşıya dayalı forward sözleşmelerinde, vade kuru ile sözleşme kuru arasındaki farkın vade sonunda kar veya zarar olarak tespit edilip kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir:

Forward sözleşmesinin teslimat ile sonuçlanması halinde, yapılan işlem esas itibarıyla bir varlığın alım-satım işleminden farklı olmayacağından, sözleşmenin vade tarihi itibarıyla alınan veya satılan varlıkların değerinin, sözleşmede belirtilen birim değer üzerinden kayıtlara intikal ettirilmesi gerekmektedir. Nakdi uzlaşıya dayalı forward sözleşmelerinde, vade kuru ile sözleşme kuru arasındaki farkın vade sonunda kar veya zarar olarak tespit edilip kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir. Tanju GÜNDÜZ “Forward Sözleşmelerinin Vergisel Yönden Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Haziran 2020 / Sayı: 330

Tütün mamullerinin perakende ticareti ile iştigal edenler adına söz konusu mamulleri satan mükellefler tarafından düzenlenen faturalarda gösterilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir:

Tütün mamullerinin satışı işlemlerinin özel matrah şekline göre vergilendirilmesi gerekmekte olup, perakendeci bayilere yapılacak tütün mamulleri satışlarına ait KDV, bayilere satış yapan mükellefler tarafından bayilerin kârını da ihtiva edecek şekilde beyan edilecektir. Bu kapsamda, tütün mamullerinin perakende ticareti ile iştigal edenler adına söz konusu mamulleri satan mükellefler tarafından düzenlenen faturalarda gösterilen KDV’nin, şahsınızca indirim konusu yapılması mümkün değildir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 14.08.2020 Sayı : 21152195-130[2019/1667]-E.229240

Çin’den alınan malların internet sitesi aracılığı ile amerika’da satılması halinde elde edilen kazanç kurum kazancına dahil edilir:

Çin’den alınarak Amerika’daki … şirketi tarafından … isimli e-ticaret sitesi üzerinden satılmak üzere bu ülkeye gönderildiği, adı geçen şirket tarafından depoda ücret karşılığı stoklandığı ve müteakiben satıldığı belirtilen malların satış işlemlerine ilişkin olarak; müşteri adına, malların adı geçen şirket tarafından satış tarihinden itibaren 7 gün içerisinde, gerçek satış bedeli (adı geçen şirket tarafından yapıldığı belirtilen reklam, aracılık vb. kesintiler dahil) üzerinden fatura düzenlenmesi ve bu satışa ilişkin tutarın kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir. Zonguldak Vergi Dairesi Başkanlığı 16.06.2020 Sayı : 84695066-125[Kvk/6]-E.30905

Şirket çalışanının birikimsiz hayat sigortası için ödemiş olduğu primlerin ücret matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Şirket çalışanının birikimsiz hayat sigortası için ödemiş olduğu primlerin tamamının, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşmaması kaydıyla, ücret matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 13.10.2020 Sayı : 17192610-120[GV-20-34]-E.153038

Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların, yurt dışında elde ettikleri ticari kazançları Türkiye’de kurumlar vergisine tabi olmadığından ve sözleşme de dâhil olmak üzere hizmete ilişkin süreçlerin Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yürütülmemesi kaydıyla yurt dışında yayınlanmak üzere vermiş oldukları internet ortamında reklam hizmetleri Türkiye’deki işyerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilemeyeceğinden, yurtdışındaki müşterilere yönelik olarak yurt dışında yayınlanan internet ortamında reklam hizmetlerine ilişkin olarak yurtdışı mukim aracı kurumlara yapılacak ödemelerden 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu kararının eki Kararın 1. maddesinin birinci fıkrasının 15. bendi kapsamında vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir. Hasan Basri CAN “Yurt Dışı İnternet Sitelerinde Reklam Yayınlatmak Amacıyla Gerçekleştirilen Ödemelerin Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Toptancı halinde faaliyette bulunanlar tarafından toptancı hali dışındaki mağazalarında, gerçek usule tabi KDV mükelleflerine teslimine % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir:

Toptancı halinde faaliyette bulunanlar tarafından, gerek kendi iş yerinden gerekse faaliyette bulunduğu toptancı halindeki işletmeler ile başkaca toptancı hallerinde faaliyette bulunan işletmelerden temin edilen taze sebze ve meyvelerin, toptancı hali dışındaki mağazalarında, gerçek usule tabi KDV mükelleflerine teslimine % 1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 13.08.2020 Sayı : 64597866-130[28]-E.17542

Sermaye artırım avans ödemesi hesap döneminin sonuna kadar sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil ettirilmemesi nedeniyle, söz konusu tutar için nakdi sermaye indirimden yararlanılması mümkün değildir:

24.09.2018 ve 25.09.2018 tarihlerinde ortaklarca sermaye artırım avans ödemesi olarak şirketin banka hesabına yatırılan ve yatırıldığı tarihten itibaren şirketin bilançosunda “Diğer sermaye yedekleri” hesabında izlenen 7.560.000,00 TL’nin banka hesabına yatırıldığı tarihin içinde bulunduğu hesap döneminin sonuna kadar sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil ettirilmemesi nedeniyle, söz konusu tutar için Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendi kapsamında indirimden yararlanılması mümkün değildir. Balıkesir Vergi Dairesi Başkanlığı 16.06.2020 Sayı : 46480499-125[2019/906]-E.41915

Reklamasyon, kickback vb. adlar altında katlanılan giderlerin, kurum kazancının tespitinde dönem gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışı operatörler tarafından önceki yıllarla ilgili olsa da cari yıl içinde faturalandırılmak suretiyle kesinleşen, ticari faaliyetiniz ile ilgili olup sözleşme kapsamında reklamasyon, kickback vb. adlar altında katlanılan giderlerin, Yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip olması, Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun tevsik edici belgelerle belgelendirilmesi, işletmenin kusurundan kaynaklanmaması şartıyla kurum kazancının tespitinde dönem gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 15.06.2020 Sayı : 49327596-125.08[KVK.ÖZ.2018.65]-E.88521

Kira gelirinin tespitinde gerçek gider yöntemi seçilmesi halinde, daireye taktırılan kombi bedeli ile daire için yapılan tesisat harcaması bedelinin ilgili gayrimenkulün maliyet bedeline eklenmesi ve amortisman yoluyla gayri safi irattan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Kira gelirinin tespitinde gerçek gider yöntemi seçilmesi halinde, istisna edilen gayrisafi hasılata isabet eden kısım hariç olmak üzere, 2018 yılı Aralık ayında satın alarak daireye taktırılan kombi bedeli ile daire için yapılan tesisat harcaması bedelinin ilgili gayrimenkulün maliyet bedeline eklenmesi ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 74/6 maddesi uyarınca giderin yapıldığı yılın ilgili bulunduğu beyan döneminden itibaren amortisman (50 yıl ve % 2,00 amortisman oranı ile) yoluyla gayri safi irattan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, kiraya verilen gayrimenkul için 2018 yılı Aralık ayında ödenen tapu harcının 2019 yılı GMSİ gelirinizden doğrudan gider olarak indirim konusu yapılması mümkün olmayıp, söz konusu harcamaların da ilgili gayrimenkulün maliyet bedeline eklenerek giderin yapıldığı yılın ilgili bulunduğu beyan döneminden itibaren amortisman yoluyla gayri safi irattan indirim konusu yapılabilecektir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 28.09.2020 Sayı : 11355271-120.05.05.01[74-2020/21]-E.40617

Yurt dışında mukim bulunan firmalara yapılan web sitesi ve yazılım satışlarının hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışında mukim bulunan firmalara yapılan web sitesi ve yazılım satışlarının müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması ve Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin bulunmaması kaydıyla KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır. Yalova Defterdarlık 13.08.2020 Sayı : 42152853-010.01[7720694219]-9100

Okul inşa edilmek üzere satın alındığı ancak belediyeden gerekli izinlerin alınamaması nedeniyle üzerinde okul inşaatına başlanılmadığı için atıl hale geldiği belirtilen taşınmazların satışından elde edilen kazancın istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır:

Ana sözleşmesinde faaliyet konuları arasında “inşaat taahhüt işleri yapmak veya yaptırmak, emlak ve arsa komisyonculuğu yapmak” ibaresine yer verilmiş olan şirket tarafından, okul inşa edilmek üzere satın alındığı ancak belediyeden gerekli izinlerin alınamaması nedeniyle üzerinde okul inşaatına başlanılmadığı için atıl hale geldiği belirtilen taşınmazların iktisap tarihinden bugüne kadar taşınmaz ticareti veya kiralanmasına konu edilmemiş ya da bu amaçla iktisap edilmemiş olması kaydıyla, bu taşınmazların satışından elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 15.06.2020 Sayı : 84974990-130[KDV-1/İ/17-2020/21]-E.155653

Mükellefiyet başlangıç tarihinden önce ticari faaliyetinizde kullanmak üzere kiralanan iş yerine ait eylül ve ekim ayı kira ödemelerinin, ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Mükellefiyet başlangıç tarihinden önce ticari faaliyetinizde kullanmak üzere kiralanan iş yerine ait eylül ve ekim ayı kira ödemelerinin, genel gider olduğunun tevsik edici belgelerle tevsik edilmesi ve yapılan giderlerin Vergi Usul Kanununda düzenlenen süreler içinde yasal defterlere kaydedilmesi halinde; ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 23.09.2020 Sayı : 84098128-120.01.02.07[40-2018/5]-E.273729

Hizmet erbabının toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisnadan faydalanılabilmesi için birtakım şartların yerine getirilmesi gerekmektedir:

İşveren tarafından, hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla ulaşım vasıtası temini veya hizmet satın alınması suretiyle taşıma hizmeti verilmiyor olması,

Taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının, münhasıran hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için kullanacağı toplu taşıma araçlarında geçerli olması,- yapılan ödemenin fiilen çalışılan günlerle sınırlı olması,

Ulaşım bedelinin günlük belirlenen (2020 yılı için 12 TL) tutarını aşmaması,

Toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının teminine ilişkin harcamaların belgelendirilmesi

gerekmektedir. Ramazan TOPOĞLU “İşverenlerce İşyerine Ulaşım İçin Hizmet Erbabına Sağlanan Menfaatlerin Gelir Vergisi Açısından Değerlendirilmesi” Yaklaşım / Temmuz 2020 / Sayı: 331

Hem istisna belgesi kullanılarak KDV’siz mal ve hizmet alımı, hem de istisna belgesi kullanılmaksızın KDV ödenmek suretiyle mal ve hizmet alımının bir arada yapılması mümkün bulunmamaktadır:

İstisna belgesinin (EK-29) bulunduğu dikkate alındığında, söz konusu istisna uygulamasına ilişkin olarak hem istisna belgesi kullanılarak KDV’siz mal ve hizmet alımı, hem de istisna belgesi kullanılmaksızın KDV ödenmek suretiyle mal ve hizmet alımının bir arada yapılması mümkün bulunmamaktadır. Kırıkkale Defterdarlık 13.08.2020 Sayı : 49366803-130[2019-KDV-13/k]-E.7906

Devir alınan şirketlerin herhangi birisinin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesinde yer alan şartları sağlayamaması halinde devralan şirketin de ilgili döneme ilişkin olarak söz konusu vergi indiriminden faydalanması mümkün değildir:

Mevcut bir kurumun başka bir kurumu devralması suretiyle gerçekleşen birleşmelerde devralan kurumun vergi indiriminden faydalanabilmesi için, devralan ve devrolunan kurumların her ikisinin de maddede yer alan şartları sağlaması gerekmektedir. Dolayısıyla, devir alınan şirketlerin herhangi birisinin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesinde yer alan şartları sağlayamaması halinde devralan şirketin de ilgili döneme ilişkin olarak söz konusu vergi indiriminden faydalanması mümkün değildir. Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı 15.06.2020 Sayı : 50426076-120[MÜK-121-2018/20-704]-E.43742

Hizmet erbabına, kreş hizmeti verilmek veya dışarıdan hizmet alınmak suretiyle sağlanan menfaatlerin ücret hükümleri ile ilişkilendirilmeksizin doğrudan gider yazılması mümkün bulunmaktadır:

Kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmesinin ilgili mevzuat uyarınca zorunlu olması halinde, şartları taşıyan şirketler tarafından ilgili mevzuatta belirtilen hizmet erbabına, kreş hizmeti verilmek veya dışarıdan hizmet alınmak suretiyle sağlanan menfaatlerin ücret hükümleri ile ilişkilendirilmeksizin doğrudan gider yazılması mümkün bulunmaktadır. Buna göre, 6331 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi kapsamında, kreş ve gündüz bakımevi hizmeti karşılığı yapılan ödemelerin gider olarak yazılmasında, ödemenin doğrudan şirket tarafından ya da başka şirket aracılığıyla yapılmasının bir önemi bulunmamakta olup, şirket aracılığıyla yapılan ödemeler de gider olarak dikkate alınabilecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.09.2020 Sayı : 62030549-125[6-2020/104]-E.675214

Serbest muhasebecilerin müşterek ve müteselsil sorumluluğundan söz edilebilmesi için çalışma konuları içinde yaptığı ve yapması gereken işler dolayısıyla imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmaması ve bunun neticesinde vergi kaybı meydana gelmiş olması gerekmektedir. Davacı hakkında düzenlenen 06.09. 2014 tarih ve 2014/-A-97/45 sayılı Görüş ve Öneri Raporu (SMMM Sorumluluk Raporu)’nda davacının bu sorumluluğunu doğuracak hususların açık ve somut bir şekilde ortaya konulamadığı, mükellefçe kendisine verilen bilgi ve belgelerden farklı olarak muhasebe kayıtlarına aykırı biçimde kayıt yaptığına veya kayıtları mali tablolara yansıtmadığına yönelik tespitlere yer verilmediği görüldüğünden, dava konusu düzeltme ve şikayet başvurusunun reddi yolundaki işlemde hukuka uyarlık bulunmamaktadır. Danıştay 9. Daire Tarih: 20.02.2020 Esas No: 2017/2642 Karar No : 2020/988

Kooperatifin aktifine kayıtlı bulunan gayrimenkullerin (arazi olarak kullanılmak ve reklam panosu kurulması amacıyla) kiraya verilmesi işlemi KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre KDV’ye tabi bulunmaktadır:

Satın alınan ve lojman olarak kullanılmasına ilişkin olarak şirket kararı alınan taşınmazların satışından elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır:

Satın alınan, bugüne kadar şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis edilmemiş olan, lojman olarak kullanılmasına ilişkin olarak şirket kararı alınan ve satışa çıkarılacağı belirtilen taşınmazların satışından elde edilecek kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 01.06.2020 Sayı : 93767041-125[4140072370]-E.44701

Şirketin ana faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan ancak muhtelif nedenlerle şirket faaliyetlerinde kullanılmaksızın kiralama suretiyle değerlendirildikten sonra satılan taşınmazın satışından elde edilen kazanç Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilemeyeceğinden, bu satış işleminden doğan zararın tamamının kurum kazancının tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı 12.05.2020 Sayı : 31435689-125 – 40274

Gayrimenkullerle ilgili olarak belediyenin imar uygulaması sonucu tapu kayıtları üzerinde herhangi bir cins değişikliği yapıldığı takdirde; söz konusu imar değişikliğinin tapuya tescilinin yeni bir iktisap sayılması ve anılan gayrimenkullerin cins değişikliğinin yapıldığı tarihten itibaren 5 yıl içerisinde satılmasından elde edilecek kazancın, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci maddesinin (6) numaralı bendi uyarınca değer artış kazancı olarak vergilendirilmesi gerekecektir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı12.08.2020 Sayı : 84098128-120.07.01[MÜK.80-2019/4]-E.226242

Yurtiçi firmaların yurtdışında gerçekleştirdikleri inşaat-onarım işleri yıllara sâri eden mahiyette olduğu takdirde Türkiye’deki firmalara yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmayacaktır:

Yurtiçi firmaların yurtdışında gerçekleştirdikleri inşaat-onarım işleri yıllara sâri eden mahiyette olduğu takdirde 193 sayılı Kanun’un 42. maddesi kapsamında değerlendirilmeyecek olup ilgili firmalar tarafından Türkiye’deki firmalara yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Taahhütte bulunulan ülkede üstlenilen inşaat-onarım işleri Katma Değer Vergisi Kanununa göre Türkiye’de yapılmış bir işlem olarak değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu inşaat onarım hizmetleri 3065 sayılı Kanun’un 1. maddesi kapsamında verginin konusuna girmeyecektir. Ayrıca şirketlerin yurt dışında yaptığı inşaat işleri dolayısıyla elde ettikleri kazançlar Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edildiğinden; söz konusu işlere ilişkin alacakların tahsil edilemeyen kısmına ilişkin ayrılabilecek şüpheli alacak karşılığının istisna dışı kurum kazancından indirilmesi mümkün değildir. Ertan AYDOĞAN “Yurtdışında Yapılan Yıllara Sâri İnşaat İşinin Vergilendirmeye Konu Edilmesi” E-Yaklaşım / Ağustos 2020 / Sayı: 332

Yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye ithal edilmeden tekrar yurtdışında mukim başka bir firmaya satılması işlemi KDV’nin konusuna girmez:

Yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye ithal edilmeden (mal millileştirilmeden), tekrar yurtdışında mukim başka bir firmaya satılması işlemi, teslimin Türkiye’de gerçekleşmemesi nedeniyle KDV’nin konusuna girmeyecektir. Sivas Defterdarlık 12.08.2020 Sayı : 67630374-130[2017/69]-15415

Şirket ortağının oğlu olan çalışanın yurt dışı eğitimi için yapılacak tüm ödemeler bu şekilde bir emsalin bulunmaması halinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç olarak dikkate alınacaktır:

Şirket ortağının şirkette çalışan oğlunun şirketle ilişkili kişiler arasında yer almayan çalışanlarla da aynı veya benzer koşullarla masrafları şirket tarafından karşılanmak suretiyle yurt dışında eğitime gönderiliyor olması durumunda, söz konusu eğitim için emsallere uygun olarak yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi gereğince şirketin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmakta olup bu şekilde bir emsalin bulunmaması halinde şirket ortağının oğlu olan çalışanın yurt dışı eğitimi için yapıkacak tüm ödemeler transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç olarak dikkate alınacaktır. Ayrıca şirket ortağının oğlu olan çalışanına emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak ücret ödenmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı ve emsaline nazaran fazladan ödenen tutarın kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 29.04.2020 Sayı : 62030549-120[40-2016/544]-347292

Yurt dışında su arıtma tesisinin inşasını üstlenen firma ile düzenlenen sözleşmeye istinaden anılan işe ilişkin olarak yapılan elektromekanik mühendislik danışmanlığı, projelendirme ve teknik danışmanlığı, arıtma tesisinin kurulum ve işletmeye alma danışmanlık hizmetlerinin o ülkede bulunan bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla yapılması ve Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan şartları taşıması halinde, bu işle ilgili olarak elde edilerek Türkiye’deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilecek kazançların söz konusu istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, anılan tesisin inşası için gerekli olan makine ve teçhizatın yurt içinde üretilen veya yurt içinden/dışından temin edilen malzemelerin ihracından sağlanan kazançların anılan istisnaya konu edilemeyeceği tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 20.04.2020 Sayı:62030549-125[5-2018/422]-E.336767

Limited şirket ortaklığı bulunan kişinin serbest meslek faaliyetinden dolayı genç girişimci kazanç istisnasından faydalanabilir:

Limited şirket ortaklığı sıfatıyla söz konusu şirketten elde edeceğiniz kar payının, Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümleri çerçevesinde beyanı durumunda söz konusu kar payı geliri nedeniyle hakkınızda menkul sermaye iradı yönünden gelir vergisi mükellefiyet kaydı açılması gerekmektedir. Ancak, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesine göre genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanacak mükellefler için yalnızca ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunma şartı arandığından, menkul sermaye iradı nedeniyle gelir vergisi mükellefiyet kaydı açılmış olmasının istisna uygulaması açısından önemi bulunmamaktadır. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı12.08.2020 Sayı : 49327596-120[GVK.ÖZ.2019.85]-E.124377

Araçların aynen veya onarılmak suretiyle kullanılmamak ve trafikten çekilmek kaydıyla hurda metal olarak üçüncü kişiye teslimi, KDV den istisna bulunduğundan, bu teslime ilişkin olarak üçüncü kişi adına düzenlenecek faturada KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır:

Kullanılamaz hale gelen araçların sigorta şirketi tarafından üçüncü bir kişiye satılması işleminde, aracın şirketlerin aktifinde kayıtlı olduğu hususu dikkate alınarak, bu satış işlemi için şirketler tarafından aracın satıldığı üçüncü şahıs adına satış bedeli tutarında fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Toplam sigorta tazminatının, aracın üçüncü kişiye satış bedeli düşüldükten sonra kalan kısmı için ise şirketler tarafından sigorta şirketine fatura düzenlenecektir. Yine bu araçların aynen veya onarılmak suretiyle kullanılmamak ve trafikten çekilmek kaydıyla hurda metal olarak üçüncü kişiye teslimi, KDV Kanunu’nun 17/4-g maddesi uyarınca KDV den istisna bulunduğundan, bu teslime ilişkin olarak üçüncü kişi adına düzenlenecek faturada KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Salih ÇALAL “Anonim Şirket Aktifindeyken Kullanılamaz Hale Gelen (Pert Olması) Aracın Satılması” E-Yaklaşım / Ağustos 2020 / Sayı: 332

Sahip olunan sanayi sicil belgesine ait vize işlemlerinin süresinden sonra yaptırılmasının bu tecil-terkin uygulamasına herhangi bir etkisi bulunmamaktadır:

16/1/2019 tarihinde vize süresi dolan Sanayi Sicil Belgesi vizesinin 29/4/2019 tarihinde yaptırıldığı hususu dikkate alındığında, 16/1/2019 tarihi ile 29/4/2019 tarihleri arasında ihraç kaydıyla teslimlerin yapıldığı dönemde sanayi sicil belgesine sahip olduğu anlaşılan Şirketin imalatçı sayılmanın diğer şartlarını taşıması kaydıyla tecil-terkin uygulamasından faydalanması mümkün olup, sahip olunan sanayi sicil belgesine ait vize işlemlerinin süresinden sonra yaptırılmasının bu duruma herhangi bir etkisi bulunmamaktadır. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 97726449-130[1980015098]-E.68147

Türkiye–Suudi Arabistan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasında inşaat, yapım, montaj ve kurma işleri bakımından işyerinin oluşması 12 aylık süre koşuluna bağlanmıştır:

Türkiye–Suudi Arabistan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasında inşaat, yapım, montaj ve kurma işleri bakımından işyerinin oluşması 12 aylık süre koşuluna bağlanmış olup, su arıtma tesisi kurulumu ve işletmeye alınması işi kapsamında Suudi Arabistan’da gerçekleştireceği faaliyetin 12 aydan kısa sürmesi halinde, bu faaliyet dolayısıyla elde edilecek kazançlar yalnızca Türkiye’de vergilendirilecek; faaliyetin 12 ayı aşması durumunda ise, Anlaşmanın 5 inci maddesinin 3 üncü fıkrasının (a) bendi gereğince Suudi Arabistan’da bir işyerine sahip olunduğu kabul edilerek, elde edilecek kazançlar, bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere, Suudi Arabistan’da da vergilendirilebilecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 20.04.2020 Sayı:62030549-125[5-2018/422]-E.336767

Pişmanlık talepli olarak düzeltme beyannamesi verilmiş olması, bu beyanname üzerinden tahakkuk eden verginin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması kaydıyla, vergiye uyumlu mükellef indirimine engel teşkil etmeyecektir:

Kanuni süresi içerisinde verilen ve tahakkuk eden vergisi kanuni süresi içerisinde ödenen damga vergisi beyannamesine ilişkin olarak, kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla pişmanlık talepli olarak düzeltme beyannamesi verilmiş olması, bu beyanname üzerinden tahakkuk eden verginin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 121 inci maddesinde yer alan % 5’lik vergi indiriminden yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 11.02.2020 Sayı : 62030549-120[Mük.121-2019/255]-E.159471

Gayrimenkullerin, iktisap tarihinden sonra aynı kişiye farklı tarihlerde veya farklı kişilere aynı tarihte satılması veya birbirini izleyen yıllarda satılması durumunda yapılan satışlar devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekmektedir:

Şirket ortaklarının şirkete verdikleri borçlardan kaynaklanan alacaklarının sermayeye dönüştürülmesi halinde faiz indirimi uygulamasından yararlanılamaz:

Şirket ortaklarının şirkete verdikleri borçlardan kaynaklanan alacaklarının sermayeye dönüştürülmesi halinde faiz indirimi uygulamasından yararlanılıp yararlanılamayacağı hususudur. Faiz indirimi uygulaması şirketlerin sermaye yapılarının güçlendirilmesi amacıyla getirilmiş olup işletme bilançosunda mevcut olan bir kaynağın sermayeye dönüştürülmesi halinde uygulamadan yararlanılması söz konusu olmayacaktır. Diğer taraftan KVK’nın 19. maddesine göre devir hükmünde olan işlemlerde devrolan kurumun nakdi sermaye artışı nedeniyle faiz indirimi hakkı bulunması halinde devralan kurumda faiz indiriminden yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Mehmet Emin AKYOL “Nakdi Sermaye Artışı Yapılması Nedeniyle Faiz İndiriminde Son Gelişmeler” Yaklaşım / Ağustos 2020 / Sayı: 332

Tam tasdik hizmet sözleşmesinde kararlaştırılan tutarın asgari ücret tarifesine göre belirlenen tutarın altında kalması nedeniyle YMM tarafından düzenlenen ek faturada yer alan KDV’nin, indirim konusu yapılması mümkündür:

Tam tasdik hizmet sözleşmesinde kararlaştırılan tutarın asgari ücret tarifesine göre belirlenen tutarın altında kalması nedeniyle KDV Kanununun 27/5 inci maddesi gereğince aradaki fark tutar için YMM tarafından düzenlenen ek faturada yer alan KDV’nin, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirim konusu yapılması mümkündür. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 97726449-130[3230490694]-E.68163

Sermaye artırımının ortakların alacaklarından karşılanması halinde kurum kazancında indirim konusu yapılamaz:

Bilanço içi kalemlerin sermayeye eklenmesi suretiyle gerçekleştirilen nakdi sermaye artırımları dolayısıyla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde düzenlenen indirim uygulamasından faydalanılamayacağından, “331-Ortaklara Borçlar” hesabında takip edilen şirket borcunun ortağınıza geri ödenmesi ve ödenen bu tutarın ortağınız tarafından sermaye artırımı dolayısıyla kendisine isabet eden taahhüdün yerine getirilmesinde kullanılması halinde, bu tutarla sınırlı olmak üzere Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde düzenlenen indirim uygulamasından faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır. Kahramanmaraş Vergi Dairesi Başkanlığı 27.01.2020 Sayı : 47285862-125[10-2017/12]-4307

Teknokent’in girişimcilik yarışması için geliştirilen projenin teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen Ar-Ge ve yazılım faaliyetleri kapsamında olması şartıyla bu proje nedeniyle kazandığınız ödül tutarının 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkündür. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 24.01.2020 Sayı : 62030549-125[6-2016/189]-91796

Yurtdışında mukim personele yurtdışında ifa edeceği hizmete karşılık ödenecek ücretlerden tevkifat yapılır:

Yabancı havayolu şirketlerinde görev yapmak üzere kiralanan personele yapılan ücret ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri kapsamında vergiye tabi tutulması gerekecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2020 Sayı : 62030549-120[94-2018/815]-E.567198

Kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektirecek bir faaliyetin bulunmaması halinde Belediyenin KDV’ye tabi işlemleri ile ilgili olarak tabi olduğu mevzuata göre geçerli olan ve faturada bulunması gerekli asgari bilgileri ihtiva edecek şekilde düzenleyeceği bir belgeye dayanarak işlemin tevsik edilmesi icap etmektedir:

Kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektirecek bir faaliyetin bulunmaması halinde ise Belediyenin KDV’ye tabi işlemleri ile ilgili olarak fatura düzenlemesi mümkün bulunmakta olup, fatura düzenlenmemesi durumunda, tabi olduğu mevzuata göre geçerli olan ve faturada bulunması gerekli asgari bilgileri ihtiva edecek şekilde düzenleyeceği bir belgeye dayanarak işlemin tevsik edilmesi icap etmektedir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 93767041-130[2017/6]-68170

Alıcısı tarafından iade faturası düzenlenmesi veya vergi mükellefiyeti olmayan nihai tüketiciye gider pusulası düzenlenerek iade işleminin yapılabildiği durumlarda; e-Arşiv Faturaların iptal edilmesi veya değiştirilmesi mümkün değildir:

Şirket ortağının teknokent Ar-Ge teşvikinden yararlanması mümkündür:

Teknokent Bölgesinde “Yazılımı” projesi kapsamında Ar-Ge faaliyetinde bulunan ve mükellefiyet kayıtlarımızda tek ortaklı olarak kayıtlı olan şirketinizin huzur ücretini gerektiren çalışmaların tamamının söz konusu Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olması durumunda, Ar-Ge faaliyetleri çalışmaları karşılığı ödenecek ücretler için diğer şartları da taşıması kaydıyla anılan teşvik hükümleri çerçevesinde gelir vergisi ve damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Şirket ortağına yapılan ücret ödemelerinin emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesi hükümleri kapsamında işlem tesis edileceği tabiidir. Denizli Vergi Dairesi Başkanlığı 21.01.2020 Sayı : 51421814-120[61-2017-72]-5837

Aktifte kayıtlı bulunan arsanın kat karşılığı müteahhide verilmesi nedeniyle arsanın değer artışı kurumlar vergisine tabidir:

Kat karşılığı sözleşmesine istinaden şirkete ait arsa üzerine inşa edilerek teslim edilen daire ve işyerlerinin emsal bedelleri üzerinden müteahhit firma tarafından şirket adına düzenlenen faturada yer alan bedel ile şirket tarafından müteahhit firmaya devredilen arsa payının maliyet bedeli arasındaki farkın ilgili olduğu dönemde şirket kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 20.01.2020 Sayı : 17192610-125[ÖZG-15/9]-13264

Fona ait katılma belgelerinin, gerek izahnamede fon portföyünün sürekli olarak en az %51’nin Borsa İstanbul A.Ş.’de işlem gören hisse senetlerinden oluşacağına ilişkin yapılan değişiklik sonrasında alınarak 1 yıldan fazla süreyle elde tutulmasından, gerekse izahname değişikliği öncesi alınarak değişiklikten itibaren 1 yıldan fazla süreyle elde tutulmasından doğacak kazançlar üzerinden Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında tevkifat yapılmayacağı tabiidir:

Youtube’da yayınlanan videolarda yer alan reklam gelirleri KDV’ye tabidir:

Youtube’da yayımlanan video içeriklerinizin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, Youtube’da yayımlanan video içeriklerinizin yurt dışının yanı sıra yurt içinde de izlenmesinin mümkün olması durumunda, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde ettiğiniz gelirlerin, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir. 12.08.2020 Sayı : 93996897-130-E.64952

Takdir komisyonu nezdinde veya ilgili Bakanlık ve yetkili kurum görevlilerinin/yetkililerinin de katılımıyla oluşturulan komisyon olmaksızın bertaraf edilen miadı dolmuş, hasar görmüş, üretimden kalkmış ve insan sağlığını tehdit eden kıymeti düşen emtianın, emsal bedelinin takdir komisyonu tarafından belirlenmemesi nedeniyle, söz konusu değer düşüklüğü zararının kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün olmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 09.01.2020 Sayı : 11395140-105[VUK-1-20924]-E.32529

Google firmasından alınan internet ortamında reklam hizmetinden dolayı anılan firmaya tarafınızca yapılacak ödemeler üzerinden 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına istinaden %15 oranında tevkifat yaparak, muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir:

150 m² ye kadar olan konut teslimlerinde ortak alanlar (depo, enerji ve hidrofor odası, güvenlik holü, sığınak, kapalı otopark) iade hesabına dahil edilir:

Konutlardan ayrı olarak kullanılmaları mümkün olmayan depo, enerji ve hidrofor odası, güvenlik holü, sığınak ve kapalı otopark için yapılan harcamalar konutun inşasına yönelik yapılan harcamalar olarak kabul edilerek, bu harcamalar için ödenen vergiler yüklenim hesabına dahil edilebilecektir. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 37009108-130-E.63682

Anneye ait iş yerindeki demirbaşların anne tarafından fatura edilerek satışının yapıldığı ilgili vergi dairesince yapılan yoklamalarla tespit edilmiş olup, işletmenin esaslı unsurunu oluşturan varlıkların devri de genç girişimci jazanç istisnası uygulmasında ticari işletmenin devri kapsamında değerlendirilecektir:

16.07.2019 tarihinde annenin faaaliyetini sonlandırdığı iş yerinde aynı iş kolu ile ertesi gün (17.07.2019 tarihinde) faaliyete başlanıldığı, annenin kesintisiz olarak yine aynı iş yerinde sigortalı olarak çalışmaya devam ettiği ve söz konusu iş yerindeki demirbaşların anne tarafından fatura edilerek satışının yapıldığı ilgili vergi dairesince yapılan yoklamalarla tespit edilmiş olup, işletmenin esaslı unsurunu oluşturan varlıkların devri de ticari işletmenin devri kapsamında değerlendirilecektir. Buna göre, ilgili Kanun maddesinde belirtilen “faaliyeti durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması” şartının ihlal edilmesi nedeniyle genç girişimci kazanç istisnasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Isparta Defterdarlık15.06.2020 Sayı : 25947440-120[2019/98]-E.9705

OSB’ce yapılan arsa tahsisi ve satış bedelleri içinde yer almayıp sonradan tahsil edilen yol katılım payı KDV’ye tabidir:

OSB içinde yer alan arsaların Bölge Müdürlüğünce katılımcılara teslimi esnasında, henüz yapılmayan ve o tarihte arsa maliyet bedeline dahil edilmeyen ancak, OSB’de faaliyet gösteren firmaların sayısında artış olması nedeniyle söz konusu arsaların tesliminden sonra gerçekleştirilen alt yapı harcamalarının (yol, kanalizasyon vb.) katılımcılara yansıtılması işleminin, KDV Kanununun 17/4-k maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, daha önce arsa teslimi yapılan firmalara söz konusu bedellerin yansıtılmasına ilişkin düzenlenecek faturalarda yansıtılacak bedel üzerinden genel oranda KDV hesaplanması gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 45404237-130[I-19-144]-E.114293

Teknokentteki projenin ürünü olan raporun internet sitesi acığıyla nihai tüketicilere satışından elde edilen kazancın kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir:

Teknokentteki projenin ürünü olan raporun internet sitesi acığıyla nihai tüketicilere satışından elde edilen kazancın, Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazanç olarak değerlendirilemeyeceğinden, kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir. Trabzon Vergi Dairesi Başkanlığı 20.01.2020 Sayı : 26468226-125[ÖZG-2-2018]-E.4280

Şirket bünyesinde bulunan otel işletmesinin kısmi bölünme kapsamında devredilmesi mümkün bulunmaktadır:

Üretim veya hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunlu olup şirket bünyesinde bulunan otel işletmesinin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde yer alan şartların sağlanması kaydıyla kısmi bölünme kapsamında devredilmesi mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 08.01.2020 Sayı : 62030549-125[9-2018/320]-E.22838

Yurtdışındaki müşteriden tahsil edilemeyen tutarın satıcıya yansıtılması işlemi herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifasının karşılığı olmadığından söz konusu işlem KDV’nin konusuna girmemektedir:

Şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinden kaynaklanan gayrisafi hasılatın %10’u faaliyetinize ilişkin vergiye tabi kazanç olarak dikkate alınacak olup, bu faaliyetle ilişkin yapılan giderlerin gayrisafi hasılatdan indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan geçici vergilendirme dönemlerinde, şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinden kaynaklanan hasılatın %10’u üzerinden, gelir vergisi tarifesinin ilk gelir dilimine uygulanan %15 oranında geçici vergi hesaplanması gerekmektedir. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 21.05.2020 Sayı :13649056-120.03.13[2020-ÖZE-01]-E.25489

Yurt dışında mukim bir firma tarafından yapılan mükellefin web sitelerinin yurt dışında reklamının ve pazarlamasının yapılmasına yönelik olarak verilen hizmetler, yurt dışında ifa edilmesi ve yurt dışında yararlanılması şartıyla KDV’nin konusuna girmemektedir. Bu itibarla, söz konusu hizmetler karşılığında yurt dışında mukim firmaya yapılacak ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV hesaplanıp beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.Ancak, yurt dışındaki firmaca yapılan web sitelerinin mükellefin yurt içinde de reklamının ve/veya pazarlamasının yapılmasına yönelik olarak hizmet vermesi halinde, bu hizmetlerin KDV’ye tabi olacağı ve sorumlu sıfatıyla KDV hesaplayıp beyan edilmesi gerekeceği tabiidir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 21152195-130[11-2019/2234]-E.227088

Ticari kazanç mükellefinin faaliyeti ile ilgili kazandığı para ödülü ticari kazanca dahil edilir:

Sinema filmi video ve televizyon programları faaliyetleri” faaliyet kodu ile ticari kazanç yönünden mükellefin film festivalinde kazandığı para ödüllerinin ticari kazanç kapsamında yıllık gelir vergisi beyannamenize dahil edilmesi gerekmekte olup, söz konusu kazanç gelir vergisinin konusuna girdiğinden veraset ve intikal vergisine tabi tutulmayacağı tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 28.04.2020 Sayı : 62030549-120[29-2019/938]-E.346115

Maden ocağından çıkarılan madenin, doğrudan maden ocağından satışlarında ve maden ocağından işleme tabi tutulacak ya da stoklanacak alana/tesise sevkinde (birincil sevkiyatlarda) maden sevk fişinin düzenlenmesi yeterli olacak, ayrıca sevk irsaliyesi aranmayacaktır. Ancak, söz konusu stok alanından/tesislerden yapılan sevkiyatlarda (ikincil sevkiyatlarda), sevk irsaliyesi düzenlemeniz/kullanmanız icap etmektedir. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı 23.03.2020 Sayı : 48349025-105[2019/401356]-E.35515

Yapı ruhsatında ofis ve işyeri olarak bağımsız bölümün niteliği İmar Barışı ile konuta dönüşse dahi KDV oran uygulaması bakımından ilgili taşınmazların konut olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır:

Yapı ruhsatında ofis ve işyeri olarak görünen 2 adet, B bloka ait yapı ruhsatında ofis ve işyeri olarak görünen 71 adet bağımsız bölümün niteliği İmar Barışı ile konuta dönüşse dahi; inşaat ruhsatının konut olarak değil, ofis ve işyeri olarak verildiği, bu taşınmazların fiili durumda işyeri olarak kullanılabileceği, verilen inşaat ruhsatının da bu taşınmazların işyeri olarak kullanılmasını mümkün kıldığı ve işyeri olarak kullanılmak üzere satın alınabileceği hususları dikkate alındığında, KDV oran uygulaması bakımından ilgili taşınmazların konut olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 19.06.2020 Sayı : 84974990-130[KDV.5/İ/28-2019/55]-E.162142

Kısmi bölünmede devralan şirketten alınan iştirak hisselerinin bir kısmının bölünen şirkete verilmesi ve kalan kısmının ise bölünen şirket ortaklarına şirketteki hisseleri oranında paylaştırılması kısmi bölünme hükümlerine aykırılık teşkil etmez:

Kısmi bölünme işlemi kapsamında devredilen otel işletmesine karşılık olarak devralan şirketten alınan iştirak hisselerinin bir kısmının bölünen şirkete verilmesi ve kalan kısmının ise bölünen şirket ortaklarına şirketteki hisseleri oranında paylaştırılması kısmi bölünme hükümlerine aykırılık teşkil etmemekte olup bu halde bölünen şirket nezdinde sermaye azaltımına gidilmesi gerekecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 08.01.2020 Sayı : 62030549-125[9-2018/320]-E.22838

Yurt dışındaki mukim kişi veya kuruluşlardan yapılan alımların fatura veya fatura yerine geçen belge ya da ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge ile tevsik edilmesi gerekmektedir:

Merkezi yurt dışında bulunan internet sitesinde yapılan alış ve satış işlemlerinde yurt dışındaki müşterilere yapılan satışlar için müşteri adına satış bedeli üzerinden fatura düzenlenmesi, yurt dışındaki mukim kişi veya kuruluşlardan yapılan alımların Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip maddelerinde belirtilen fatura veya fatura yerine geçen belge ya da ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge ile tevsik edilmesi gerekmektedir. Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2020 Sayı : 99689007-105[VUK:3-12]-E.18045

Kat karşılığı inşaat amacıyla yapılan arsa devrinde taşınmaz satış kazanç istisnasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır:

Satış vaadi sözleşmesine istinaden kat karşılığı inşaat amacıyla yapılan arsa devri bir mal veya hakkın, başka bir mal veya hak ile değiştirilmesini ifade eden trampa işlemi sayılacağından, bahse konu arsa devrinden elde edilecek kazançla ilgili olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde düzenlenen istisnadan yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Niğde Defterdarlık 10.11.2020 Sayı :43626428-130-E.24527

Oğlu adına düzenlenen yurt ücreti faturası indirim konusu yapılır:

Üniversitede öğrenim gören oğlunuzun 25 yaşını doldurmamış olması, beyan edilecek gelirin % 10′ luk kısmını aşmaması, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi ve faturanın baba veya çocuğu adına düzenlenmiş olması şartıyla özel yurda ödenen tutarların eğitim gideri olarak gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Balıkesir Vergi Dairesi Başkanlığı 27.04.2020 Sayı : 46480499-120.01.02.10[2020/1712]-E.34750

Yurt dışında mukim firmaya ödenmesi gereken fatura bedelinin dolandırılmak suretiyle başka kişi ya da kişilere ödenmesi halinde şüpheli alacak karşılığı ayrılamaz:

Yurt dışında mukim firmaya ödenmesi gereken fatura bedelinin dolandırılmak suretiyle başka kişi ya da kişilere ödenmesi halinde belirtilen ödemenin, ticari kazancın elde edilmesi ile ilgili olmaması ve hasılat kaydedilen ticari bir alacak vasfı da taşımaması nedenleriyle, Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesi kapsamında şüpheli alacak uygulamasına konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 17.06.2020 Sayı : 67854564-105[1741-6392]-E.166365

Kıdem tazminatlarının yansıtılmasına ilişkin düzenlenen fatura KDV’ye tabidir:

Konut ve ofis yönetimlerine sözleşme karşılığı profesyonel yönetim hizmeti veren şirket tarafından personele ödenen kıdem tazminatlarının site yönetimlerine yansıtılması işlemi KDV’ye tabi olup, şirketçe düzenlenecek yansıtma faturalarında KDV hesaplanması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2020 Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.412547

Faaliyetde kullanılan çekicinin mükellef adına tescil edildiği tarihte sonra işe başlama bildiriminin verilmiş olması, işe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması şartının ihlali sayılacağından, Genç Girişimcilerde Kazanç İstisnasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır:

Çekme faaliyetinde kullanılan çekicinin 20/11/2019 tarihinde mükellef adına tescil edildiği halde, işe başlama bildiriminin 17/12/2019 tarihinde verilmiş olması, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinin “1.İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması” şartının ihlali sayılacağından, Genç Girişimcilerde Kazanç İstisnasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Kütahya Defterdarlık 21.04.2020 Sayı : 61504625-120-E.18695

Organize Sanayi Bölgelerinin üyelerinin elektrik, doğalgaz, su, atık su tüketimleri ve yönetim hizmetlerini faturalandıran ve cari hesap takibi yapan program satışı ile uygulama programı niteliğinde olan bu programlara verilen destek ve güncelleme hizmetlerinin KDV tevkifatına tabi tutulması söz konusu değildir. Ancak, söz konusu programlara ilişkin sunulan teknik danışmanlık hizmeti ile bu programlara ilişkin verilen ve bedeli ayrıca belirlenen eğitim hizmetleri için hesaplanan KDV, Organize Sanayi Bölgeleri tarafından (9/10) oranında tevkifata tabi tutulacaktır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2020 Sayı : 21152195-130[9-2019/1763]-E.161637

İnternet üzerinden takipçi alım satım faaliyeti dolayısıyla mükellefiyet tesis edilmesi ve Vergi Usul Kanunu uygulamasında defter ve belge düzeni başta olmak üzere mükellefin ödevlerine ilişkin hükümlere riayet edilmesi icap etmektedir:

İnternet üzerinden takipçi alım satım faaliyeti neticesinde elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun ticari kazançlara ilişkin hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Elektronik ortamda yapılan bu tür faaliyetler için iletişim amacıyla kullanılan yerin işyeri olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Bu faaliyet dolayısıyla mükellefiyet tesis edilmesi ve Vergi Usul Kanunu uygulamasında defter ve belge düzeni başta olmak üzere mükellefin ödevlerine ilişkin hükümlere riayet edilmesi icap etmektedir. Giresun Defterdarlık 20.04.2020 Sayı : 97677631-105-E.9239

Avans mahiyetindeki ödemeler bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmadığından KDV’nin konusuna girmemektedir:

Avans mahiyetindeki ödemeler bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmadığından KDV’nin konusuna girmemektedir. Avans karşılığının döviz cinsinden alınması veya ödenmesi ve bu avansların belli dönemlerde yeniden değerlemeye tabi tutulması bu durumu değiştirmemektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 12.06.2020 Sayı : 84974990-130[KDV/5-İ-24-2018/02]-E.154268

Kooperatif tarafından ortaklara, ortak olmayanlara, mükellefiyeti bulunanlara veya mükellefiyeti bulunmayanlara kooperatife ait gayrimenkullerin kiraya verilmesi ile gayrimenkullerin reklam panosu olarak kiraya verilmesi işlemleri ortak dışı işlem olarak değerlendirilecek olup bu faaliyetlerden elde edilen kazancın tamamının, Kurumlar Vergisi Kanununun 4/1-k maddesinde yer alan muafiyete ilişkin diğer şartları da taşıması halinde, kooperatif tüzel kişiliğine bağlı oluştuğu kabul edilen ayrı bir iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmekte olup bu faaliyete ilişkin giderlerin kurum kazancının tespitinde dikkate alınabileceği tabiidir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 45404237-130[I-18-48]-E.114298

İnşa edilen dairelere ilişkin olarak inşaatın devamı sırasında müşterilerden tahsil edilen tutarların avans olarak dikkate alınması ve inşaatın tamamlanıp dairelerin müşterilere teslim edildiği dönem kazancına dahil edilmesi gerekmektedir. Ancak, dairelerin tamamlanması ile ilgili muvazaalı bir durumun tespit edilmesi durumunda, gerekli cezai işlemlerin uygulanacağı tabiidir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 05.05.2020 Sayı : 64597866-130[28]-1137

Şirketin aktifinde yer alan fabrika binasının değerinin Asliye Ticaret Mahkemesi veya gayrimenkul değerleme şirketlerince vb. şekilde yeniden tespit edilmesi halinde ortaya çıkan farkların bilanço dipnotlarında sadece bilgi amaçlı gösterilmesi mümkün bulunmaktadır:

Üretilen pasta, kurabiye gibi ürünlerin imha işleminin takdir komisyonu veya ilgili bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin yer aldığı bir komisyon nezdinde yapılmadan doğrudan çöpe atılmak suretiyle imha edilmesi nedeniyle oluşan zararın dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir:

Üretilen pasta, kurabiye gibi ürünlerin imha işleminin takdir komisyonu veya ilgili bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin yer aldığı bir komisyon nezdinde yapılmadığı anlaşıldığından, söz konusu ürünlerin doğrudan çöpe atılmak suretiyle imha edilmesi nedeniyle oluşan zararın dönem kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 20.04.2020 Sayı : 62030549-120[40-2017/1054]-E.336816

İnşaat henüz tamamlanmadan arsa payı veya kat irtifakı üzerinden yapılan satışlar dolayısıyla konutun fiilen tesliminden önce fatura düzenlenmesi durumunda, faturanın düzenlendiği tarihte geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir. KDV Kanununun 29/2 nci maddesi uyarınca indirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesi ise konutun fiilen teslim edildiği tarihte talep edilebileceğinden, kat irtifakı tesis edilse ve fatura düzenlense dahi, konutun fiili tesliminden önce katma değer vergisinin iade edilmesi mümkün değildir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 05.05.2020 Sayı : 64597866-130[28]-11377

Makale ve Telif Hakları Genel Müdürlüğüne kayıt ve tescil edilen ve eser niteliği taşıdığı anlaşılan tanıtım metinleri ve blok metinleri çalışmaları dolayısıyla elde edilen hasılat için serbest meslek kazanç istisnadan yararlanılması mümkündür:

Makale ve Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğüne kayıt ve tescil edilen ve eser niteliği taşıdığı anlaşılan tanıtım metinleri ve blok metinleri çalışmaları dolayısıyla elde edilen hasılat için Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 20.04.2020 Sayı : 62030549-120[18-2019/501]-E.336858

Cari döneme ait zararın, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları ile mahsup edilmesi halinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir:

Cari döneme ait zararın, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları ile mahsup edilmesi halinde bu hususun başka bir hesaba nakledilme addedilmek suretiyle, söz konusu işlemlerin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 17.06.2020 Sayı : 38418978-125[6-18/43]-E.158697

Teknokent üretilen yapay zeka ve anlamsal ağ uygulamasının geliştirilmesi isimli projenin internet üzerinden satışında KDV istisna hükmünden yararlanılması mümkündür:

ODTÜ Teknokent Ostim Kuluçka Merkezinde geliştirilen “Yapay Zeka ve Anlamsal Ağ Uygulamasının Geliştirilmesi (Tarife Anlama Sistemi)” isimli projenin, internet adresinde İngilizce olarak Türkiye’deki kullanıcılar da dahil olmak üzere tüm dünya kullanıcılarının hizmetine sunumuna yönelik ürün satışından elde edilen kazancın lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı için KDV Kanununun geçici 20/1 inci maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlanılması mümkündür. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 04.05.2020 Sayı: 84974990-130[KDV 5 / İ / GEÇ. 20-2018/03]-E.131737

TEYDEB kapsamında desteklenen projenin, internet adresinde tüm dünya kullanıcılarının hizmetine İngilizce olarak sunularak ürünün satışından elde edilen kazancın transfer fiyatlandırması esaslarına göre gerekli ayrıştırma yapılmak suretiyle lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı için gelir/kurumlar vergisi istisnasından yararlanılması mümkündür:

Gümrük tarife tespiti işlemlerinde karşılaşılan sorunları gidermek amacıyla geliştirilen, TÜBİTAK tarafından uygun görülerek TEYDEB kapsamında desteklenen ve ODTÜ Teknokent Ostim Kuluçka Merkezinde yürütülen gümrük tarife numarası tespiti için “Yapay Zeka ve Anlamsal Ağ Uygulamasının Geliştirilmesi” (Tarife Anlama Sistemi) isimli projenin, internet adresinde tüm dünya kullanıcılarının hizmetine İngilizce olarak sunularak ürünün satışından elde edilen kazancın transfer fiyatlandırması esaslarına göre gerekli ayrıştırma yapılmak suretiyle lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı için, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında istisna hükümlerinden yararlanılması mümkündür. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 04.05.2020 Sayı: 84974990-130[KDV 5 / İ / GEÇ. 20-2018/03]-E.131737

Şirket ile müteahhit firma arasında yapılan düzenleme şeklinde taşınmaz satış vaadi ve arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında şirkete kalan ofislerin satışından elde edilen kazancın istisnaya konu edilmesi mümkün değildir:

Şirket ile müteahhit firma arasında yapılan düzenleme şeklinde taşınmaz satış vaadi ve arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında şirkete kalan ofislerin satışı nedeniyle şirket taşınmaz ticaretiyle iştigal etmiş olacağından, bu satışlar nedeniyle oluşacak kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün değildir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 31.01.2020 Sayı : 45404237-130[I-18-33]-E.21785

Üniversite tarafından düzenlenen muhasebe işlem fişine istinaden KDV İndirimi mümkündür:

Üniversite bünyesinde iktisadi işletme oluşmaması ya da kiralamanın mevcut bir iktisadi işletme tarafından yapılmaması halinde, Üniversite tarafından tahsil edilecek meblağ için tabi olduğu mevzuata göre, işlemin mahiyetini, miktarını ve KDV’sini göstermek üzere tanzim edilecek belgeye dayanılarak söz konusu verginin indirim konusu yapılması mümkündür. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 08.07.2019 Sayı : 97726449-130[7630607570]-E.7239

Kadın hizmet erbabına sağlanan kreş ve gündüz bakım hizmeti ödemelerin doğrudan kreş ve gündüz bakımevi hizmeti sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılmaması halinde istisnadan yararlanılmaz:

Kadın hizmet erbabına sağlanan kreş ve gündüz bakım hizmeti istisnadan faydalanılabilmesi için kadın hizmet erbabına bir ödeme yapılmaması ve ödemenin doğrudan kreş ve gündüz bakımevi hizmeti sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması şarttır. Söz konusu istisnadan, ödemelerin doğrudan kreş ve gündüz bakımevi hizmeti sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılmak suretiyle yararlanılabileceğinden, ödemelerin aracı işletmelere yapılması halinde yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 23.01.2020 Sayı : 62030549-120[23-2018/1289]-E.87597

İlişkili şirket statüsünde bulunduğunuz iki farklı firmaya borç verilmesinden kaynaklı alacaklarınızın ve bunlara ilişkin kur farkları için şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmamaktadır:

İlişkili şirket statüsünde bulunduğunuz iki farklı firmaya borç verilmesinden kaynaklı alacaklarınızın ve bunlara ilişkin kur farklarının, ticari faaliyetin elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmaması nedeniyle bu alacak için şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.07.2020 Sayı : 11395140-105[VUK1-21705]-E.529078

Arsa sahiplerine bırakılan taşınmazlara ilişkin olarak düzenlenecek faturaya, arsa sahiplerine bırakılan konutların karşılığı olarak arsa sahiplerinden alınan tutarın da dahil edilmesi gerekir:

Arsa sahiplerine bırakılan taşınmazlara ilişkin olarak düzenlenecek faturaya, arsa sahiplerine bırakılan konutların karşılığı olarak arsa sahiplerinden alınan 600.000,00 TL tutarın da dahil edilmesi gerekmekte olup, tahsil edilen bu tutar üzerinden de teslime konu taşınmazların tabi olduğu oranda genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanmalıdır. Çorum Defterdarlık 28.02.2020 Sayı : 76071283-130-E.7273

Yurtdışında mukim yabancı ortağınızdan kredi temin ederek işletmede kullanılan kredi için ödenen faiz tutarları üzerinden %10 vergi kesintisi yapılması gerekmektedir:

Yurtdışında mukim yabancı ortağınızdan kredi temin ederek işletmede kullanılan kredi için ödenen faiz tutarları üzerinden %10 vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Bu çerçevede, şirketinizin yabancı ortağından yaptığı borçlanmaların transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımına konu olması ve/veya örtülü sermaye şartlarının gerçekleşmesi durumunda, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç veya örtülü sermaye üzerinden yapılan ödemeler dağıtılmış kâr payı sayılacak ve 5520 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasına göre % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacaktır. Ancak, ödenen faiz tutarları üzerinden daha önceden % 10 vergi kesintisi yapılmış olması halinde, yapılacak % 15 vergi kesintisinden, daha önce bu tutarlara ilişkin olarak yabancı ortağa ödenen faiz tutarları üzerinden kesilen % 10 oranındaki vergi mahsup edilebilecektir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 29.01.2020 Sayı : 93767041-125[12-13-2014/17]-12204

Çalışanlar adına ödenen özel sağlık poliçesi primlerinin, çalışanlara sağlanan net menfaat (ücret) olarak değerlendirilmesi ve brütleştirilerek aylık ücret bordrolarına dahil edilmesi gerekmektedir:

Yurt dışında mukim bağlı ortağa verilen ve yurtdışında faydalanılan finansman hizmetinin, KDV’den istisna tutulması mümkündür:

Yurt dışında mukim bağlı ortağa verilen ve yurtdışında faydalanılan finansman hizmetinin, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.) bölümünde belirtilen şartların sağlaması kaydıyla, KDV’den istisna tutulması mümkündür. Kütahya Defterdarlık 03.02.2020 Sayı : 61504625-130-5900

Şirkete hizmet alımı yapılan, yurt içindeki gerçek kişilerin, şirkete herhangi bir hizmet akdi ile bağlı olmaması, emir ve talimatları doğrultusunda çalışmaması halinde, söz konusu kişilerin vergi mükellefi olmamaları durumunda, bu kişiler adına gider pusulası düzenlenmesi gerekmektedir:

Şirket faaliyetleri ile ilgili olarak yurt dışında yapılan taksi, benzin, işyeri kirası, telefon, internet vb. harcamalar için, alım yapılanlar tarafından fatura veya fatura yerine geçen belge ya da bulundukları ülke mevzuatına uygun muteber belge düzenlemeleri, şirkete hizmet alımı yapılan, yurt içindeki gerçek kişilerin, şirkete herhangi bir hizmet akdi ile bağlı olmaması, emir ve talimatları doğrultusunda çalışmaması halinde, söz konusu kişilerin vergi mükellefi olmamaları durumunda, bu kişiler adına gider pusulası düzenlenmesi gerekmektedir. Manisa Vergi Dairesi Başkanlığı 18.08.2020 Sayı : 53445970-105[2018/27-9-545]-E.67194

Natamam vaziyetteki inşaatın irtifak haklarının devri suretiyle tesliminin konut olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, söz konusu işlemin genel oranda (%18) KDV ‘ye tabi tutulması gerekmektedir:

Şirket tarafından başka bir şirkete natamam vaziyetteki inşaatın (genel inşaat seviyesi%50, kaba inşaat seviyesi%90 tamamlanan) irtifak haklarının devri suretiyle tesliminin konut olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, söz konusu işlemin genel oranda (%18) KDV ‘ye tabi tutulması gerekmektedir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 08.07.2019 Sayı : 97726449-130[7340816260]-E.72389

Bir projede çalışan personelin, kendi işvereninin projeden ayrılması ve aynı projede çalışmak üzere yeni işverenin gelmesi hususunun personel nezdinde işveren değişikliği olarak değerlendirilmez:

Bir projede alt işveren nezdinde çalışan personelin, yıl içinde aynı işyerinde yeni alt işveren olarak yeni şirkette çalışmasının işveren değişikliği olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmayıp, söz konusu personelin ücretlerine ait gelir vergisi matrahlarının, alt işveren değişmeden önceki ücretlerine ait gelir vergisi matrahları ile birleştirilmesi ve kümülatif matrahları dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanununun 61, 94 ve 103 üncü maddelerinde yer alan vergi tarifesinde belirtilen oranlar uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 23.01.2020 Sayı : 62030549-120[61-2019/315]-E.87588

Şirket ile müteahhit firma arasında yapılan düzenleme şeklinde taşınmaz satış vaadi ve arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında şirkete kalan ofislerin satışına KDV istisna uygulanması mümkün değildir:

Şirket ile müteahhit firma arasında yapılan düzenleme şeklinde taşınmaz satış vaadi ve arsa payı karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında şirkete kalan 20 adet ofisin satışı taşınmaz ticareti kapsamında değerlendirileceğinden, satış işleminde KDV Kanununun 17/4-r maddesinde yer alan istisna hükmünün uygulanması mümkün bulunmamakta olup, genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 31.01.2020 Sayı : 45404237-130[I-18-33]-E.21785

Belediyeye ait gayrimenkullerin kiralanması işleminin, ticari amaçla ya da ticari bir organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmesi veya devamlı surette belirli bir hacim ve ehemmiyette olması veyahut işletme hakkının devrini de içermesi halinde, Belediye bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekecektir:

Belediyenin tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte Belediyeye ait gayrimenkullerin kiralanması işleminin, ticari amaçla ya da ticari bir organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmesi veya devamlı surette belirli bir hacim ve ehemmiyette olması veyahut işletme hakkının devrini de içermesi halinde, Belediye bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekecektir. Ordu Defterdarlık 10.07.2019 Sayı : 25953680-045.02[2017-04]-39198

Mahkemelerce yapılan bilirkişilik ödemelerin Adalet Bakanlığı tarafından yapılan ödeme olduğunun kabul edilmesi ve tek işverenden elde edilen ücret geliri olarak değerlendirilerek serbest meslek faaliyeti nedeniyle vereceğiniz beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.

Serbest meslek faaliyeti dışında mahkemelere yapılmış bilirkişilik hizmetinden elde edilen gelir “ücret” niteliğinde olup, mahkemelerce yapılan söz konusu ödemelerin Adalet Bakanlığı tarafından yapılan ödeme olduğunun kabul edilmesi ve tek işverenden elde edilen ücret geliri olarak değerlendirilerek serbest meslek faaliyeti nedeniyle vereceğiniz beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir. Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı 23.01.2020 Sayı : 50426076-120[61-2019/20-740]-E.6314

İktisadi kıymetin arızalanarak kullanılamayacak duruma gelmesine bağlı olarak yenilenmesi durumunda alınan sigorta tazminatının yenileme fonu uygulamasına konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır:

İktisadi kıymetin arızalanarak kullanılamayacak duruma gelmesine bağlı olarak yenilenmesi durumunda, arızalanma nedeniyle alınan sigorta tazminatının yenileme fonu uygulamasına konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 01.09.2020 Sayı : 64597866-105[329]-19208

Yurt dışında mukim yabancı ortaktan alınan kredi, finansman hizmeti niteliğinde olduğundan bu işlemler nedeniyle hesaplanacak faiz tutarları üzerinden KDV hesaplanarak sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi, faiz tutarlarının döviz ile hesaplanması halinde dövizin vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrilmesi gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV nin 1 no.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkündür. Ayrıca yıl sonlarında ve geçici vergi dönemlerinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca yapılan değerlemeler sonucu oluşan kur farkları herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından bu tutarlar için KDV hesaplanmayacaktır.Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 29.01.2020 Sayı : 93767041-125[12-13-2014/17]-12204

Elektronik ortamda oluşturulan üyelik sözleşmelerinden; taraflarca elektronik imza ile imzalananlardan belli parayı içerenler damga vergisine tabi olacaktır:

Elektronik ortamda oluşturulan üyelik sözleşmelerinden; taraflarca 5070 sayılı Kanunda tanımlanan elektronik imza ile imzalanan belli parayı içerenler damga vergisine tabi olacak, 5070 sayılı Kanun kapsamında tanımlanan elektronik imza ile imzalanmamış olanları ile bu imza ile imzalanmış olmakla birlikte belli parayı içermeyenler damga vergisine tabi olmayacaktır. Adana Vergi Dairesi Başkanlığı 10.07.2019 Sayı : 84412373-130[KDV.1.-2013/2091]-98149

Sosyal medyada paylaşım yaparak kapıda ödeme sistemi ile kozmetik ürünü satışı esnaf muaflığı kapsamındadır:

6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanuna göre gerçek ve tüzel kişilerin mallarını iş akdi ile bağlı olmaksızın bunlar adına iş yeri dışında kurulan sözleşmeler kapsamında satılması halinde Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi uyarınca esnaf muaflığından yararlanılması mümkün olup elde edilen komisyon, prim ve benzeri ödemeler üzerinden satıcılar tarafından, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin (10-b) bendi uyarınca %20 oranında gelir vergisi tevkifatının yapılması gerekmektedir. Manisa Vergi Dairesi Başkanlığı 20.01.2020 Sayı : 85373914-120.01.03[40.01.89]-11402

Limanlardaki deniz kirliliğinin ortadan kaldırılmasına yönelik verilen deniz temizleme hizmetinin KDV’den istisna değildir:

Türk limanlarında deniz kirliliğinin önlenmesi için verilen hizmetin, münhasıran adına fatura düzenlenen gemi işletmecisinin (veya sigortacısının) gemilerinin (veya sigortaladıkları gemilerin) katı ve/veya sıvı atıklarının sebep olduğu kirliliğinin önlenmesi ve bu kirliliğin tamamen ortadan kaldırılmasına yönelik olması halinde söz konusu hizmetin 3065 sayılı Kanunun 13/b maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Ancak verilen hizmetin genel liman/deniz temizliğine yönelik olması halinde bu hizmet, istisna kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel hükümlere göre KDV’ye tabi tutulacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 29.01.2020 Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.10989

Döviz cinsinden çekin verildiği tarihten, ödemenin yapıldığı tarihe kadar satış işlemi yapan lehe oluşan kur farkı için satıcı tarafından alıcı durumunda olan şirket adına, aleyhte oluşan kur farkı için ise alıcı şirket tarafından satıcı adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir:

Faturanın TL olarak düzenlenmesi, ödemenin ise döviz cinsinden çek ile yapıldığı dikkate alındığında, döviz cinsinden çekin verildiği tarihten, ödemenin yapıldığı tarihe kadar satış işlemi yapan lehe oluşan kur farkı için satıcı tarafından alıcı durumunda olan şirket adına, aleyhte oluşan kur farkı için ise alıcı şirket tarafından satıcı adına fatura düzenlenmesi ve kur farkının hesaplanmasında kayıtlara ilgili alacağın kaydedildiği kur ile ödemenin yapıldığı günkü kur arasındaki farkın esas alınması gerekmektedir. Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı 23.09.2020 Sayı : 72788441-105-E.51792

Gümrük Müşavirliğince verilen ATR dolaşım belgesi onaylama hizmeti KDV’den istisna değildir:

ATR dolaşım belgelerini onaylama hizmetinin Türkiye’de ifa edilmesi ve hizmetten Türkiye’de faydalanılması nedeniyle hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayıp genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi tutulması gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 11.07.2019 Sayı : 45404237-130[I-18-3]-E.127665

Kısmi bölünme nedeniyle yeni kurulan şirkette çalışmaya devam eden personelin kümülatif vergi matrahlarına önceki şirkette hesaplanan vergi matrahı dahil edilir:

Bölünen şirkette görevli personelin adı geçen şirketin kısmi bölünmesi sonucunda kurulan yeni şirkette çalışmaya devam etmesi nedeniyle, personel açısından söz konusu bölünme işlemi işveren değişikliği olarak değerlendirilmeyecek olup, personelin eski şirketinden elde ettiği ücret gelirleri ile yeni şirketden elde ettiği ücret gelirlerinin toplamının aynı işverenden elde edilen ücretler olarak Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinde belirtilen oranlar uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı20.01.2020 Sayı : 17192610-120[GV-19-78]-E.13275

Binek otomobillerinin kiralama faaliyetinde kullanıldıktan sonra satışında KDV oranı %18 dir:

Motorlu kara taşıtlarının kiralanması faaliyetiyle iştigal eden Şirketiniz tarafından KDV mükellefi olmayan kişilerden veya % 1 oranında KDV’ye tabi tutularak satın alınmış olan binek otomobillerinin, kiralama faaliyetinizde kullanıldıktan sonra satılması halinde bunlara % 18 oranında KDV uygulanması gerekmektedir. Rize Defterdarlık 25.12.2019 Sayı: 85550353-130[2019]-E.41840

İhraç ettiği mallara ilişkin olarak yurt dışındaki firmaya yıl sonunda pazarlama destek karşılığı ciro primi ödemesine ilişkin olarak yurt dışından düzenlenen faturada KDV hesaplamasına gerek bulunmamaktadır. Diğer taraftan söz konusu pazarlama destek primi ödemelerine konu ihracatlara ilişkin talep edilebilecek azami iade tutarının hesabında, bu ödeme tutarlarının iade hakkı doğuran işleme ait bedelden düşülmesi gerekmektedir. Rize Defterdarlık 12.07.2019 Sayı : 85550353-130[2017-13]-19035

Şüpheli alacaklar için öngörülen şartların sağlandığı hesap döneminde karşılık ayrılması gerekmekte olup, şüpheli hale geldiği hesap döneminde karşılık ayrılmayan alacaklar için daha sonraki dönemlerde karşılık ayrılması mümkün olmamaktadır:

Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili alacaklar (KDV’den kaynaklananlar dahil) bakımından, dava veya icra takibine konu edilenler için dava/icra takibine başlanıldığı, dava/icra takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar için ise borcun istenmesine ilişkin yazının muhatabına bir defadan fazla ulaşmış olması halinin vuku bulduğu/tevsik edildiği hesap döneminde şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmakta olup, yukarıda belirtilen şartların sağlanamadığı alacaklar için şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, şüpheli alacaklar için öngörülen şartların sağlandığı hesap döneminde karşılık ayrılması gerekmekte olup, şüpheli hale geldiği hesap döneminde karşılık ayrılmayan alacaklar için daha sonraki dönemlerde karşılık ayrılması mümkün olmamaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 25.09.2020 Sayı : 38418978-125[6-2019/36-İ]-E.246985

Kıdem tazminatı tutarının, hizmet erbabının çalıştığı süre dikkate alınarak en yüksek Devlet memuruna ödenen azami emekli ikramiyesini aşan kısmın ise gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir:

Kıdem tazminatı tutarının, hizmet erbabının çalıştığı süre dikkate alınarak en yüksek Devlet memuruna ödenen azami emekli ikramiyesini aşmayan kısmının gelir vergisinden istisna edilmesi, istisnayı aşan kısmın ise gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.01.2020 Sayı : 62030549-120[94-2018/1222]-E.62356

İhraç kayıtlı teslimlerle ilgili vade farkı faturasında ilk ihraç kaydıyla teslim faturasına ve ihracata ilişkin gümrük beyannamesine atıfta bulunarak KDV tutarının tahsil edilmediğini belirten bir şerhin konulması suretiyle fatura tarihini içine alan döneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan edilmesi gerekmektedir:

KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında Şirketiniz tarafından yapılan ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili olarak yurt dışındaki firmanın mal bedellerini geç ödemesi sebebiyle lehinize oluşan vade farklarına ilişkin olarak ihracatçı firma adına ödeme tutarı üzerinden bir fatura düzenlemeniz gerekmektedir. Bununla birlikte, söz konusu faturada ödemenin mahiyetinin ayrı ayrı belirtilmesi, malın tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanması, ilk ihraç kaydıyla teslim faturasına ve ihracata ilişkin gümrük beyannamesine atıfta bulunarak KDV tutarının tahsil edilmediğini belirten bir şerhin konulması suretiyle fatura tarihini içine alan döneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 23.12.2019 Sayı : 64597866-130[20-2016]-30954

Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan kişinin yasal mirasçılarına Türkiye’de bulunmayan ve yurt dışından veraseten intikal eden mirasın veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan kişinin yasal mirasçılarına Türkiye’de bulunmayan ve yurt dışında tasarruflarına veraseten intikal eden mirasın 7338 sayılı Kanun kapsamında veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 04.10.2018 Sayı : 97895701-160[2018/5.1-6]-E.885198

Serbest bölge mevzuatı gereğince, yurt dışı firmanın serbest bölgede bulunan temsilcisi adına, serbest bölge adresli fatura düzenlenmesinin zorunluluk arz etmesi durumunda, gerçekleştirilecek bedelsiz gönderim işlemine ilişkin olarak, daha önce düzenlenen faturaların tarih ve sayılarına ve işlemin mahiyetini açıklayacak şekilde şerhlere yer verilmek suretiyle bedelsiz olduğunu gösterecek şekilde fatura düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 28.09.2020 Sayı : 39044742-130[Özelge]-711311

Eurobond karşılığı olarak konut ve iş yeri satışı KDV Kanununun 13/i maddesi kapsamında değerlendirilmez:

Uluslararası piyasalarda yabancı para birimleri üzerinden satışa sunulan genellikle uzun vadeli borçlanma aracı olarak tanımlanan eurobondların Türkiye’ye getirilmesi alıcı tarafından bedelin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi olarak kabul edilemeyeceğinden şirketiniz tarafından yurt dışında mukim Türk vatandaşlarına eurobond karşılığı konut ve iş yeri teslimlerinde KDV Kanununun 13/i maddesi kapsamında istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 19.07.2019 Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.590344

İhbar tazminatı ile fazla mesai, yıllık izin ücreti, prim alacağı, ulusal ve genel bayram tatili alacağı ve hafta tatili ücretleri ücret niteliğinde bir ödeme olduğundan gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir:

İhbar tazminatı ile fazla mesai, yıllık izin ücreti, prim alacağı, ulusal ve genel bayram tatili alacağı ve hafta tatili ücretleri; 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesi uyarınca ücret niteliğinde bir ödeme olduğundan gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.01.2020 Sayı : 62030549-120[94-2018/1222]-E.62356

Tam mükellef gerçek kişinin yabancı ülkelerdeki distribütörlük faaliyetlerinden elde edilen ciro ve primlerin Türkiye’de beyan edilmesi gerekmektedir:

Tam mükellef gerçek kişinin yabancı ülkelerdeki distribütörlük faaliyetlerinden elde edilen ciro ve primlerin Türkiye’de beyan edilmesi gerekmekte olup, yurt dışından elde edilen kazançlar, Türkiye’deki hesaplara intikal ettirildiği yılda elde edilmiş sayılacağından, o yılın beyanına dahil edilmesi gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 06.12.2019 Sayı :45404237-130[I-18-108]-E.243033

İnşaat devam etmekte iken, kat mülkiyetine geçilmeden, arsa payı ve kat irtifakı üzerinden gerçekleştirilen konut satışlarında, bu satışlar veya karşılığında elde edilen bedel dolayısıyla bu aşamada fatura düzenleme zorunluluğu bulunmamaktadır:

Miras hukuku nitelikli ölünceye kadar bakma sözleşmesi gereğince intikal eden malların veraset yoluyla intikal edildiği kabul edilerek veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekir:

Ölünceye kadar bakma sözleşmesinin, 7338 sayılı Kanunun 2 nci maddesinin (c) bendinde belirtilen “ölüme bağlı tasarruf” içeren miras hukuku nitelikli ölünceye kadar bakma sözleşmesi olması nedeniyle, bu sözleşme gereği tarafınıza intikal eden malların veraset yoluyla intikal ettiğinin kabul edilerek veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 31.01.2019 Sayı : 66813766-160[1-2017/3]-45844

Kredi temini amacıyla kat irtifakları devredilen ve sonra geri alınan taşınmazların ilk teslim olarak KDV Kanununun 13/i maddesinde yer alan istisna kapsamında teslimi mümkün bulunmaktadır:

Kredi temini amacıyla kat irtifakları devredilen ve kredi ödemesine bağlı olarak kat irtifakları Leasing şirketinden geri alınan taşınmazların KDV Genel Uygulama Tebliğinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde KDV Kanununun 13/i maddesinde yer alan istisna kapsamında teslimi mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 23.07.2019 Sayı : 84974990-130[13-2017/12-İ]-245905

Yap işlet devret modeline göre inşa edilen doğalgaz ile elektrik enerjisi üretim tesisi için yapılan harcamaların özel maliyet olarak aktifleştirilmesi ve aktifleştirildiği tarih itibariyle kalan kira/sözleşme süresi boyunca, eşit yüzdeler halinde (sözleşme süresi içinde yenilenmesi gereken amortismana tabi iktisadi kıymetler genel hükümlere göre) itfa edilmesi, sözleşme süresi sonunda henüz itfa edilmemiş olan giderlerin boşaltma veya hakkın sona erdiği yılda bir defada gider yazılması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 07.09.2020 Sayı: 27575268-105[327-2019-165]-E.232743

Vergi mükellefiyeti bulunmayan şahıslardan yapılan alımlarda gider pusulası düzenlenmesi gerekmekte olup gelir vergisi tevkifatı yapılmasına gerek yoktur:

Vergi mükellefiyeti bulunmayan şahıslardan yapılan alımlarda gider pusulası düzenlenmesi gerekmekte olup, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde vergi mükellefiyeti bulunmayan şahıslardan yapılan alımlar için tevkifat yapılacağına dair hüküm bulunmadığından; geminin edinimi karşılığında yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 10.01.2020 Sayı : 27575268-105[234-2018-211]-E.14667

Vakıf Üniversitesine yapılan inşaat işinde KDV tevkifatı yükümlülüğü bulunmamaktadır:

Yükseköğretim Kurulu Başkanlığından alınan yazıda, “Vakıf Üniversiteleri” nin kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşu sayılamayacağının değerlendirildiği belirtilmiştir. Buna göre, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulan Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılar kapsamında olmayan Üniversitenin, belirlenmiş alıcılara yönelik kısmi tevkifat düzenlemeleri bakımından herhangi bir KDV tevkifatı yükümlülüğü bulunmamaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 03.10.2019 Sayı : 84974990-130[KDV-1/09/2018/İ//71]-E.336886

Personele yapılan harcırah ödemeleri Gelir Vergisi Kanununa göre ücret mahiyetinde olduğundan, bu ödemelerin mezkûr Kanunun 238 inci maddesi gereğince ücret bordrosu ile tevsik edilmesi ve temin edilen belgelerin bu bordroya ek yapılması icap etmektedir:

Yurtdışı firmaya verilen depolama hizmeti hizmet ihracı kapsamındadır:

İhraç edilen ancak ihracatı gerçekleşene kadar bekletilen araçlar için verilen bakım ve depolama hizmetleri ile diğer hizmetlerden yurt dışında yararlanıldığından, hizmet ihracı istisnası ile ilgili diğer şartların da sağlanması kaydıyla, söz konusu hizmetlerin KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 23.08.2019 Sayı : 84974990-130[11-2019/21]-E.280194

Web tasarım faaliyetinin ile birlikte ortağı olunan limited şirketin genel müdürü olunması halinde, bilfiil işin başında bulunmak koşulunu ihlal edilmiş olmasından ötürü basit usulde vergilendirilme mümkün bulunmamaktadır:

Enerji santralinin bir kısmının sözleşmede belirlenen zamanda teslim edilememesi nedeniyle ödenecek bedellerin KDV’nin konusuna girmemektedir:

Müteahhit firmaca gecikme bedeli mahiyetinde işveren firmaya yapılacak ödemeler herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV’nin konusuna girmemektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 02.09.2019 Sayı : 39044742-130[Özelge]-706379

Mahkeme kararı gereğince karşı tarafça tarafından doğrudan ödenen avukatlık vekalet ücreti için karşı taraf adına adına serbest meslek makbuzu düzenlenmesi gerekmektedir:

Mahkeme kararı gereğince 488 sayılı Kanuna göre hükmedilen avukatlık vekalet ücretinin davayı kaybeden karşı tarafça tarafından doğrudan ödenen vekalet ücreti için karşı taraf adına adına serbest meslek makbuzu düzenlenmesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 05.10.2020 Sayı: 90792880-155.01.05.02[5575]-E.254161

Mirasçılarına intikal eden ferdi işletmenin ve Ltd. Şti. hissenin ilk tarhiyata esas olacak beyanında, ferdi işletme ve limited şirketin murisin ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna veya ölüm tarihi itibarıyla düzenlenecek bilançosuna göre bulunacak öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmın beyan edilmesi gerekmektedir.

Mirasçılarına intikal eden ferdi işletmenin ve Ltd. Şti. deki %50 hissenin ilk tarhiyata esas olacak beyanında, ferdi işletme ve limited şirketin murisin ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna veya ölüm tarihi itibarıyla düzenlenecek bilançosuna göre bulunacak öz sermayenin / öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmın beyan edilmesi gerekmektedir. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 96620903-160-E.65085

Kooperatife hizmet akdiyle bağlı personelin “genel kurul süresi boyunca” hizmeti alan diğer kooperatiflerin sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması nedeniyle işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin 9/10 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir:

Kooperatife hizmet akdiyle bağlı personelin “genel kurul süresi boyunca” hizmeti alan diğer kooperatiflerin sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması nedeniyle, Kooperatife sunulan hizmet “işgücü temin hizmeti” kapsamında değerlendirilerek, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin 9/10 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. Afyonkarahisar Defterdarlık 29.08.2019 Sayı : 63611781-130[9-2018/12]-E.27730

Adi ortaklıkça mükellefiyet tesis ettirilmeden önce, ortaklar adına düzenlenen belgelerin, işe başlanılmasını müteakip kayıtlara intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır:

Adi ortaklıkça mükellefiyet tesis ettirilmeden önce, adi ortaklık olarak yürütelecek faaliyete ilişkin satın alınan mal ve hizmetler ile diğer giderlere ait bulunan ve ortaklar adına düzenlenen belgelerin, işe başlanılmasını müteakip 213 sayılı Kanunun 219 uncu maddesine uygun olarak kayıtlara intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı : 41931384-130[29-2016-61]-42479

Gümrük tarife tespiti işlemlerinde karşılaşılan sorunları gidermek amacıyla geliştirilen, TÜBİTAK tarafından uygun görülerek TEYDEB kapsamında desteklenen ve ODTÜ Teknokent Ostim Kuluçka Merkezinde yürütülen gümrük tarife numarası tespiti için “Yapay Zeka ve Anlamsal Ağ Uygulamasının Geliştirilmesi” (Tarife Anlama Sistemi) isimli projenin, internet adresinde tüm dünya kullanıcılarının hizmetine İngilizce olarak sunularak ürünün satışından elde edilen kazancın transfer fiyatlandırması esaslarına göre gerekli ayrıştırma yapılmak suretiyle lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı için, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi kapsamında istisna hükümlerinden yararlanılması mümkündür. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 04.05.2020 Sayı : 84974990-130[KDV 5 / İ / GEÇ. 20-2018/03]-E.131737

Kamu-özel işbirliği modeli ile kurulan Şehir Hastanesinde şirket tarafından hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde verilen laboratuvar hizmeti, şirketin kendi araç ve gereçlerinizi kullanmak suretiyle gerçekleştirilmesi halinde, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk ve idaresi altında ifa edilen bir hizmetin varlığından bahsedilemeyeceğinden, söz konusu laboratuvar hizmetinin, iş gücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 02.09.2019 Sayı : 39044742-130[Özelge]-704807

Vergi mükellefi olmayan kişilerden söz konusu taşıt alımlarınızda, gerçek satış bedeli üzerinden satıcılar adına gider pusulası düzenlenmesi gerekmektedir:

Vergi mükellefi olmayan kişilerden söz konusu taşıt alımlarınızda, gerçek satış bedeli üzerinden satıcılar adına gider pusulası düzenlenmesi, satış yapanların vergi mükellefi olması durumunda ise bunlar tarafından fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı 30.10.2020 Sayı : 85620172-130-E.31395

Murisin hesabında bulunan Bitcoin varlığının toplam değerinin mirasçılar tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve tahakkuk edecek verginin ödenmesi halinde ilişik kesme belgesinin verilmesi gerekmekte olup, mirasçılarca beyanname verilmemesi durumunda ise daha sonra ödenecek vergiye mahsuben %5 oranında tevkifat yapıldıktan sonra kalan miktarın mirasçılara ödenmesi mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, tevkif edilen paranın en geç bir hafta içinde en yakın vergi dairesine yatırılması ve durumun tarha yetkili vergi dairesine bildirilmesi gerektiği tabiidir. Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı 23.09.2020 Sayı : 60938891-120.01.02.09[GVK: 3-1]-E.33826

Milli Eğitim Bakanlığı tarafından Vakfa bağlı azınlık okullarına yapılan hibe mahiyetindeki eğitim ve öğretim desteği ödemeleri üzerinden katma değer vergisi hesaplanmayacaktır:

5580 sayılı Kanun kapsamında özel okullarda öğrenim gören öğrencilere sağlanan eğitim ve öğretim desteğine ilişkin Milli Eğitim Bakanlığınca Vakfınıza yapılacak ödemeler üzerinden katma değer vergisi hesaplanmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 02.09.2019 Sayı : 39044742- KDV.21-706357

Borç ve Ödeme Taahhüt Belgesinin İcra Müdürlüğü nezdinde düzenlendiği hesap dönemi itibarıyla evvelce ayrılan şüpheli alacak karşılığının gelir hesabına kaydedilmesi gerekmektedir:

İcra müdürü ile borçlu şirket yetkilisi ve alacaklı şirket avukatı arasında düzenlenen borçlu şirket yetkilisinin borcu ödemeyi taahhüt ettiğine, alacaklı şirket avukatının da borçlunun ödeme taahhüdünü ve miktarını kabul ettiğine ilişkin hükümler içeren kağıdın düzenlenmesi sonrası söz konusu alacaklara ilişkin olarak icra takibinin başlatıldığı hesap döneminde ayrılan şüpheli alacak karşılığının, İcra Müdürlüğü nezdinde düzenlenen borç ödeme taahhütnamesinin düzenlendiği hesap dönemi itibarıyla karşılık hesabından çıkarılarak gelir hesabına kaydedilmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2020 Sayı: 64597866-155.01-E.25500