31.12.2026 – Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Yayımlandı

31.01.2026 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57) ile   KDV Genel Uygulama Genel Tebliğinde yapılan değişiklikler aşağıdaki gibidir:

1.Yem premikslerinin ve flakelerin KDV İstisnası kapsamında olmadığı açıklandı:

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-11.3.) bölümünün ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.

“Yem katkı maddelerinin karışımı ya da bir veya birden fazla yem katkı maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doğrudan yedirilmesi amaçlanmayan premiksler ile tahılların buhar ile yüksek basınç altında pişirilmesi ve ardından ezme makinasından geçirilerek kurutulması prensibine dayanan bir ürün olan flakeler tek başına karma yem kapsamında değerlendirilmediğinden, premiks ve flakelerin teslimi istisna kapsamında değildir.”

  • Yapılan değişiklik ile; Yem katkı maddelerinin karışımı ya da bir veya birden fazla yem katkı maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doğrudan yedirilmesi amaçlanmayan premiksler ile tahılların buhar ile yüksek basınç altında pişirilmesi ve ardından ezme makinasından geçirilerek kurutulması prensibine dayanan bir ürün olan flakelerin teslimlerinin KDV Kanununun (13/ı) maddesindeki istisna kapsamında olmadığı açıklandı.

2.İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetlerde KDV İstisnasının uzatılmasın ilişkin yasal değişiklik Tebliğe İşlendi:

Tebliğin (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinde yer alan “31/12/2025” ibareleri “31/12/2035” olarak değiştirilmiştir.

6111 sayılı Kanunun geçici 16. Maddesi uyarınca İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul Valiliğine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetler, finansmanı yabancı devletler, uluslar arası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla katma değer vergisinden müstesnadır. İstisnanın uygulanma süresi 7566 sayılı Kanunla 31/12/2035 tarihine uzatılmıştı.

  • Yapılan değişiklik ile; Bahis konusu istisna uygulamasının süresinin uzatılmasına ilişkin yasal değişiklik Tebliğe işlendi.

3.2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnasının usul ve esasları belirlendi:

Tebliğin (II/E-10.) bölümü başlığı “10. 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna” şeklinde değiştirildi.

Bilindiği üzere 7566 sayılı Kanunla KDV Kanununa 19.12.2025 tarihinden geçerli olarak eklenen Geçici 46. Madde 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnası getirildi.

Yapılan düzenleme ile; 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali ve 2027 UEFA Konferans Ligi Finali Müsabakaları ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası Organizasyonu Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnasının usul ve esasları belirlenmiş olup önemli noktalar aşağıdaki gibidir:

  • Türkiye Futbol Federasyonu tarafından, istisna kapsamında mal ve hizmet almak isteyen UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara bu kapsamda olduklarına yönelik bir yazı verilir. Bu yazı satıcılara ibraz edilerek istisna uygulanması sağlanır.
  • İstisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetler KDV beyannamesinde yer alan “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının, “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda, 336 kod numaralı “UEFA Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler” satırı aracılığıyla beyan edilir.
  • İstisna uygulanan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV, satıcılar tarafından indirim konusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilir. 50.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 50.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.

4.Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışlarında KDV istinasına yönelik yasal düzenleme Tebliğe işlendi:

Tebliğin (II/F-4.15.) bölümünün başlığı “4.15. Hazinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri, Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ile Toplu Konut İdaresi (TOKİ) Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri, Belediyeler, İl Özel İdareleri ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışları ile Vakıflar Genel Müdürlüğünün Yönettiği ve Temsil Ettiği Mazbut Vakıfların Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Satışları” şeklinde değiştirildi.

Bilindiği üzere 7566 sayılı Kanunla Katma Değer Vergisi Kanununun 17 inci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (p) bendinde yer alan “belediyeler ve il özel idarelerinin” ibaresi 01.01.2026 tarihinden geçerli olarak “belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının” şeklinde değiştirilmişti.

  • Yapılan düzenleme ile; Yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının mülkiyetindeki taşınmazların satışlarında KDV istinasına yönelik yasal düzenleme Tebliğe işlendi.

5.İthalatta gözetim uygulanması nedeniyle doğan katma değer vergisi, İthalatta korunma önlemleri uygulanması nedeniyle doğan katma değer vergisi ve  İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında doğan katma değer vergisinin indirim hakkının kaldırılmasına yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğin (III/C-2.5.) bölümünden sonra gelmek üzere “2.6. İthalatta Gözetim Uygulanması, Korunma Önlemleri ve İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi Hakkında İlgili Mevzuat Kapsamında Ödenen KDV’nin İndirimi” bölümü eklendi.

Bilindiği üzere 24/11/2023 tarihli Resmî Gazete ’de yayımlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile KDV Kanunun 36 ıncı maddesindeki yetkiye dayanılarak ithalatta gözetim ve korunma önlemi uygulamaları kapsamında hesaplanan KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır.

Tebliğe eklenen Bölümde söz konusu Cumhurbaşkanı Kararı ile indirim hakkının kaldırılmasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

  • Yapılan düzenleme ile;
  • İthalatta gözetim uygulaması, ithalatta korunma önlemleri ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuat kapsamında ithal edilen malların KDV matrahında bu uygulamalar nedeniyle ortaya çıkan artış tutarları ile bu artış tutarlarına ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir.
  • Örneğin ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününün ithalinde, İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiş olsun, bu durumda her ne kadar KDV matrahı (000.000 + 10.000.000 x %10 + 10.000.000 x %15=) 12.500.000 TL ve ithalatta ödenen KDV (12.500.000 x %20=) 2.500.000 TL olsa da indirilebilecek KDV ((4.000.000 + 4.000.000*%10 + 4.000.000*%15) x %20=) 1.000.000 TL’dir.
  • Bu kapsamda ithalat yapan mükellefler tarafından;
    • Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 600.000-TL’yi aşmayan ithalatlara ilişkin KDV’nin doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirilir.
    • Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedelinin belirlenen tutarı aşması halinde, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir. Mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek raporda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır.

6.KDV iadelerinde mükelleflerin doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkındaki olumsuzluklar; haklarında Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis ettirilmesi ve Sahte veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu veya tespiti Bulunması olarak sınırlandırıldı:

Tebliğin “IV/A2-11.Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar” bölümünde değişiklikler yapıldı.

Yapılan değişiklik ile;

  • KDV iade talebinde bulunan ve kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin ibraz ettikleri yüklenilen KDV ve indirilecek KDV listelerinde yer alan doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkındaki olumsuzluklar; haklarında Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis ettirilmesi ve Sahte veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu veya tespiti Bulunması ile sınırlandırıldı. Haklarında sahte veya muhteviyatı İtibarıyla yanıltıcı belge  kullanma raporu veya tespiti bulunması hali olumsuzluk olarak değerlendirilme kapsamından çıkarıldı.
  • Olumsuzlukların verilen süre içerisinde giderilmemesi (15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini ve doğruluğunu Tebliğdeki açıklamalara göre ispat edilmesi veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı indirim KDV tutarlarından çıkarılması) halinde, olumsuzluk bulunan kısmın iadesi daha önce olduğu gibi vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilecek. Ancak İadenin mahsuben talep edilmiş olması halinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin tamamlanmış olması şartıyla standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla mahsup işlemi yapılır. Vergi inceleme raporunda iadeye engel bir durumun tespit edilmesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi zıyaı cezası ile birlikte mükelleften aranacak.

7.HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesabında aktiflerinde yer alan her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmaksızın bütün ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılması imkanı sağlandı:

Tebliğin (IV/A3-1.3.) bölümüne onuncu paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.

“Diğer taraftan, HİS sertifikası sahibi mükelleflerin aktiflerinde yer alan ATİK’ler için iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesabında, her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmayıp bütün ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılması mümkündür.”

  • Yapılan değişiklik ile; HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesabında aktiflerinde yer alan her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmaksızın bütün ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılması sağlandı.

Tebliğin C.1 bölümüne göre şartları taşıyan mükelleflere talep etmeleri ve aşağıda belirtilen belgeleri ibraz etmeleri halinde bağlı oldukları Defterdarlık tarafından “HİS sertifikası” verilmekte ve bu mükelleflerin iade talepleri tutarına bakılmaksızın, teminat, VİR veya YMM raporu aranılmadan yerine getirilmektedir.

8.İTUS Sertifikası sahip mükelleflerden vergi borçlarını vadesinde ödemediği anlaşılanlara ödeme veya teminatın paraya çevrilme süresine ilişkin yasal değişiklik Tebliğe işlendi:

Tebliğin;  (IV/B-3.) bölümünün (c) bendinde yer alan “7” ibareleri “15” olarak, (IV/C-3.) bölümünün (c) bendinde yer alan “yedi” ibareleri “15” olarak değiştirilmiştir.

  • Yapılan değişiklik ile; İTUS Sertifikası sahip mükelleflerden vergi borçlarını vadesinde ödemediği anlaşılanlara ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde ödenmesi, aksi halde teminatın paraya çevrileceğine yönelik yazı tebliğ edilmesi ve tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin sertifikası iptal edilmesi uygulamasındaki süreler, 7061 sayılı Kanunla, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun ödeme emri tebliği ve teminatlı alacaklarda takibe ilişkin 55 inci ve 56 ıncı maddelerinde yer alan 7 günlük sürelerin 15 gün olarak değiştirilmiş olmasına bağlı olarak Tebliğin ilgili bölümleri buna göre güncellendi.