Fiyat farkı uygulamasına gidilmesi nedeniyle ek sözleşme, düzenlenmemesi veya bu kağıtların yerine kaim olmak üzere ilgili makamdan “olur” alınmadığı ya da daha önce düzenlenen sözleşmeye bu hususa ilişkin sonradan herhangi bir şerh konulmadığı takdirde de damga vergisi aranılmayacaktır:

Resmi daireler ve kamu tüzel kişiliğini haiz kuruluşlar tarafından alınan ihale kararları %0 5,69, Sözleşmeler % 0 9,48, Mal ve hizmet bedellerinin ödenmesi % 0 9,48 olmak üzere toplam % 0 24,65 damga vergisi yükü taşımaktadır.

Sözleşmede fiyat farkı ödeneceği şeklinde bir hüküm olması durumunda verginin doğduğu yani sözleşmenin imzalandığı tarihte fiyat farkı hesabı mümkün olmadığından damga vergisinin matrahını sözleşmede yer alan ihale bedeli oluşturmaktadır.

Fiyat farkı uygulamasına gidilmesi nedeniyle ek sözleşme, düzenlenmemesi veya bu kağıtların yerine kaim olmak üzere ilgili makamdan “olur” alınmadığı ya da daha önce düzenlenen sözleşmeye bu hususa ilişkin sonradan herhangi bir şerh konulmadığı takdirde de damga vergisi aranılmayacaktır.

Bununla birlikte fiyat farklarının müteahhitlere ödenmesi resmi daire tarafından makbuzla gerçekleştirileceğinden ödeme tutarı üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV-1/a bendi uyarınca binde 9,48 oranında damga vergisine tabi tutulması gerekir. Altar Ömer ARPACI  “İhale Sözleşmeleri Fiyat Farkı Ödemeleri Ve Damga Vergisi” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

Serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükellefler aldıkları hibeler vergiden istisna olması gerekir:

Serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükellefler aldıkları hibelerin doğrudan üretim faaliyeti ile ilgisi olmasa da hibeleri üretimlerini artırmak amacıyla aldıklarını ve bu nedenle de aldıkları hibe tutarlarının üretim faaliyeti ile yakından ilgisi bulunduğu ifade etmek suretiyle hibe tutarlarının vergiden istisna olması gerektiğini belirtmektedir. Hibenin yurt içinde TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan alınması ile yurt dışından alınması arasında bir fark yoktur. Bu nedenle hibenin yurt dışından alınması durumunda da hibe tutarı kurumlar vergisinden istisnadır. Levent BAŞAK “Serbest Bölgelerde Faaliyet Gösteren Şirketlerin Çeşitli Kurumlardan Aldıkları Hibe Şeklindeki Yardımlara Kurumlar Vergisi İstisnası Uygulanabilir Mi?” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

İhraç edilecek ürünler için yurt dışı mukimi firmalara gayrimaddi hak bedeli niteliğinde yapılacak royalty ödemeleri üzerinden % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir:

İhraç edilecek ürünler için yurt dışı mukimi firmalara gayrimaddi hak bedeli niteliğinde yapılacak royalty ödemeleri üzerinden % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülkeler ile ülkemiz arasında Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmada söz konusu ödemelere ilişkin bir hükmün bulunması durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate alınması gerekir. Ayrıca yurt dışındaki firmalardan alınan lisanslı ürünlerin Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışındaki başka bir firmaya teslimi, söz konusu teslimin Türkiye’de gerçekleşmemesi nedeniyle KDV’nin konusuna girmeyeceğinden, bu ürünlere isabet eden royalty bedelleri de KDV’nin konusuna girmeyecektir. Öte yandan, ihraç edilen lisanslı ürünlere ilişkin ödenen royalty bedeli, KDV Kanunu’nun 1/1. maddesi çerçevesinde KDV’ye tabi olduğundan söz konusu bedel üzerinden hesaplanacak verginin 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. Hasan Basri CAN “Yurt Dışına Ödenen Royalty Bedellerinin Vergilendirilmesi” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

Eurobond adı Gelir Vergisi Kanunu’nda direkt olarak geçmemekle birlikte tevkifata tabi bir tahvil olup 2. gelir dilimini geçmesi halinde beyan edilir:

Eurobond adı 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda direkt olarak geçmemekle birlikte Kanun’un 94/7-a maddesine göre tevkifata tabi bir tahvil olup, 86/1-c maddesine göre 103.maddeinin 2. gelir dilimini geçmesi halinde beyan edilir. Gelirin doğru olarak nasıl tespit edilmesi gerektiğini 257 No.lu Gelir Vergisi genel tebliğinde açıklanmıştır. Orhan BAYTEKİN “Eurobond Faiz Gelirim (Kupon Ödemesi) Var, Yıllık Beyanname Verecek Miyim? Vergi Ödeyecek Miyim?” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

Ortaklara dağıtılan kâr paylarının sonradan şirkete sermaye olarak konması nakdi sermaye indirimine engel olmamalıdır:

Kâr dağıtımı ile ödenen kâr payı tutarı şirketin bilanço büyüklüğünden çıkmaktadır. Ortağın şahsi malvarlığına girmektedir. Sonrasında ortak sermaye artırımı kapsamında şirkete nakdi bedelleri getirmektedir. Bu olaylar dizgesi söz konusu indirimden faydalanma noktasında bir engel teşkil etmemektedir. Bu konuda Vergi idaresinin konu hakkındaki yaklaşımı kanaatimizce kanuni dayanaktan yoksundur. Bu özelliği ile vergilemenin kanuniliği ilkesine aykırı bir tutum sergilenmektedir. “Ortaklara Dağıtılan Kâr Paylarının Sonradan Şirkete Sermaye Olarak Konması Nakdi Sermaye İndirimine Engel Midir?” ?” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

İşyerlerinde personele “Ödeme ve Elektronik Para Hizmetleri A.Ş.” unvanlı şirketler aracılığı ile nakit olarak yapılan yemek bedeli ödemelerinin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır:

İşyerlerinde personele “Ödeme ve Elektronik Para Hizmetleri A.Ş.” unvanlı şirketler aracılığı ile nakit olarak yapılan yemek bedeli ödemelerinin, fiilen çalışılan günlere ait olması ve bir günlük tutarının ilgili yıl için belirlenen tutarı (01.01.2023 tarihinden itibaren 110 TL, 01.01.2024 tarihinden itibaren 170 TL) aşmaması kaydıyla, Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır. Ufuk ÜNLÜ “Ödeme Ve Elektronik Para Kuruluşları Aracılığıyla Şirket Çalışanlarına Yemek Bedeli Ödenmesi” E-Yaklaşım / Temmuz 2024 / Sayı: 379

Açık ve bariz vergilendirme hatası içermeyip hukuki yorum gerektiren hususlara ilişkin ileri sürülen iddiaların düzeltme şikayet kapsamında değil, ancak süresi içerisinde açılacak bir davada dikkate alınabilir:

Açık ve bariz vergilendirme hatası içermeyip hukuki yorum gerektiren hususlara ilişkin ileri sürülen iddiaların düzeltme şikayet kapsamında değil, hukuki ihtilaf niteliğinde olduğu ve söz konusu iddiaların ancak süresi içerisinde açılacak bir davada dikkate alınabilir. T.C. Danıştay 4. Daire 08.05.2023 Esas No : 2020/1827 Karar No : 2023/2540

Mali tatilin uygulandığı tarih aralığında tebliğ edilen defter ve belge ibrazı yazısı üzerine, ibraz süresinin mali tatil bitiminden itibaren başlar:

Mali tatilin uygulandığı tarih aralığında tebliğ edilen defter ve belge ibrazı yazısı üzerine, ibraz süresinin mali tatil bitiminden itibaren başlar. T.C. Danıştay 4. Daire 03.05.2023 Esas No : 2020/2740 Karar No : 2023/2458

Yabancı hastaların tedavi ve ameliyatlarının yapılması için aracılık hizmeti ile konaklama ve ulaşım konularında verilen rehberlik, danışmanlık ve organizasyon hizmetler sağlık turizmi isitisnasından faydalanmaz:

Sağlık turizmindeki aracı kurumlarda Sağlık Bakanlığı’ndan alınmış “Uluslararası Sağlık Turizmi Aracı Kuruluşu Yetki Belgesi” olmasına rağmen, yapmakta olunan hizmetler esas itibarıyla yabancı hastaların tedavi ve ameliyatlarının yapılması için aracılık hizmeti ile konaklama ve ulaşım konularında verilen rehberlik, danışmanlık ve organizasyon hizmetlerinden oluştuğundan, söz konusu  faaliyetlerden elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Hasan Basri CAN “Sağlık Turizmi Uyarınca Verilen Ek Hizmetler” E-Yaklaşım / Haziran 2024 / Sayı: 378

Reeskont kredilerinde ihracatın gerçekleşmemesi sebebiyle ödenen ceza veya tazminat bedelleri kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir:

İşletmelerin kullandığı reeskont kredilerine yönelik olarak, taahhüt edilen ihracatın çeşitli nedenlerle gerçekleşmemesi sebebiyle kredi sözleşmesinde yer verildiği şekliyle, ödenen ceza veya tazminat bedelleri, 193 sayılı GVK 40/3 gereğince, kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Yiğit YILDIZ “Banka Aracılığıyla Kullanılan İhracat Taahhütlü Kredilerde, İhracatın Gerçekleşmemesi Nedeniyle Ödenen Ceza Tutarlarının Vergisel Boyutu” E-Yaklaşım / Haziran 2024 / Sayı: 378

Devremülk hakkı sahiplerinden devremülk faaliyetiyle uğraşan firmaların aidat, elektrik ve su giderlerine katılım payı ve sosyal tesislere giriş ücreti konaklama vergisine tabi değildir:

Devremülk hakkı sahiplerinden devremülk faaliyetiyle uğraşan firmaların yıllık giderlerin karşılanması amacıyla aldığı ve devremülk sözleşmesinde belirlenen aidat, elektrik ve su giderlerine katılım payı ve sosyal tesislere giriş ücreti konaklama vergisine tabi değildir. Salih ÇALAL “Devremülk Sahiplerinden Alınan Katkı Payları Konaklama Vergisine Tabi Midir?” E-Yaklaşım / Haziran 2024 / Sayı: 378

Anonim şirketler tarafından aynı kuruma ait değişik tarihlerde iktisap edilen iştirak hisselerinin bir kısmının satılması durumunda, elden çıkarılan hisse senetlerinin maliyet bedelinin ilk giren ilk çıkar (FİFO) yöntemine göre belirlenmesi gerekmektedir:

Anonim şirketler tarafından aynı kuruma ait değişik tarihlerde iktisap edilen iştirak hisselerinin bir kısmının satılması durumunda, elden çıkarılan hisse senetlerinin maliyet bedelinin ilk giren ilk çıkar (FİFO) yöntemine göre belirlenmesi gerekmektedir. Ufuk ÜNLÜ “Anonim Şirketlerin Sahip Olduğu İştirak Hisselerinin Satışında Özellik Arz Eden Durumlar” E-Yaklaşım / Haziran 2024 / Sayı: 378

Daha önce şüpheli alacak karşılığı ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır:

KDV Kanunu’nun 29. maddesine eklenen 4. fıkra ile “Değersiz Alacaklar” içinde yer alan ve beyan edilen, ancak tahsil edilemeyen katma değer vergisine, indirim hakkı tanınmıştır. Ancak daha önce Vergi Usul Kanunu’nun 323. maddesinden faydalanılarak, karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır. Altar Ömer ARPACI “Değersiz Alacaklar Ve KDV’de İndirim Hakkı” E-Yaklaşım / Mayıs 2024 / Sayı: 377

Teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen ve Girişim Sermayesi Fonuna Aktarılmayan İstisna Kazançların yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemeyecek ve bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir:

Teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen ve kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden istisnaya konu edilen kazanç tutarlarının yüzde ikisinin pasifte geçici bir hesaba alındıktan sonra 4691 sayılı Kanun’da belirtilen yatırımlara yine Kanun’da öngörülen sürede aktarılmaması durumunda, ilgili dönem beyannamesinde Kanun kapsamında istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemeyecek ve bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. Hasan Basri CAN “Girişim Sermayesi Fonuna Aktarılmayan İstisna Kazançların Vergisel Durumu” E-Yaklaşım / Nisan 2024 / Sayı: 376

Yurt içinde trafik tescili yapılan araçlar, hem serbest bölgede hem de serbest bölge dışında kullanılabileceklerinden, bu araçların ihracat istisnası hükümleri kapsamında serbest bölgeye teslim edilmesi mümkün değildir:

Yurt içinde trafik tescili yapılan araçlar, hem serbest bölgede hem de serbest bölge dışında kullanılabileceklerinden, bu araçların ihracat istisnası hükümleri kapsamında serbest bölgeye teslim edilmesi mümkün olmayıp, ilgili şirkete serbest bölge dışında Türkiye’nin diğer yerlerinden satışı yapılacak araçların teslimi KDV’ye tabi olacaktır. Serbest bölgede faaliyet gösteren şirketler tarafından satın alınan araçlara ilişkin yüklenilen KDV’nin indirimi mümkün bulunmaktadır. Serbest bölgede faaliyette bulunan firmalar adına kayıtlı kullanılmış araçların serbest bölge dışında Türkiye’nin diğer yerlerine teslimi KDV’ye tabidir: Hasan Basri CAN “Serbest Bölgede Faaliyette Bulunan Firmaların Araç Alımında Ödediği Verginin İndirimi” E-Yaklaşım / Mart 2024 / Sayı: 375

Birden fazla devam eden yatırımının bulunması durumunda hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından belirlenebilir:

Birden fazla devam eden yatırımının bulunması ve diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda ise hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından belirlenebilir. Birden fazla yatırımdan kazanç elde edilmesi ve kurumlar vergisi matrahının, bu yatırımlardan elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde ise, her bir yatırımdan elde edilen kazancın yatırımlardan elde edilen toplam kazanca oranı esas alınarak, indirimli vergi uygulanabilir. Mehmet Emin AKYOL “Birden Fazla Teşvik Belgesi Olması Halinde İndirimli Vergi Uygulamasında Öncelik Sıras” E-Yaklaşım / Ocak 2024 / Sayı: 373

Kurumlar  vergisi uygulaması açısından ise ödenmeyen sermaye borçları için, emsaline uygun, kanunla belirlenmiş oranda faiz hesaplanmaması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapılmış olmaktadır:

Kurumlar  vergisi uygulaması açısından ise ödenmeyen sermaye borçları için, emsaline uygun, kanunla belirlenmiş oranda faiz hesaplanması gerekmektedir. Eğer bu faiz hesaplanmaz ya da hesaplanan faiz gelir hesaplarına aktarılmazsa veya temerrüt faizi olarak seçilen faiz oranı emsal faiz oranını yansıtmazsa, diğer koşullarında varlığı halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yapılmış olmaktadır. Altar Ömer ARPACI “Sermaye Taahhütlerinin Yerine Getirilmemesinde Tarhiyat Riski” E-Yaklaşım / Ocak 2024 / Sayı: 373

Serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapan kişilerden alınan hizmetlere ilişkin olarak, mezkûr Kanun’un 234. maddenin beşinci fıkrası saklı kalmak üzere aynı madde gereğince, gider pusulası düzenlenmesi icap etmektedir. Ayrıca bu kişilerden alınan hizmetler karşılığında yapılan ödemeler üzerinden 193 sayılı Kanun’un 94. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin (b) alt bendi uyarınca % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, son olarak arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlar tarafından sunulan hizmetlerin KDV’nin konusuna girmemektedir:

Serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapan kişilerden gider pusulası düzenlenmesi ve gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, arızi olarak sunulan hizmetlerin KDV’nin konusuna girmemektedir:

Serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapan kişilerden alınan hizmetlere ilişkin olarak, mezkûr Kanun’un 234. maddenin beşinci fıkrası saklı kalmak üzere aynı madde gereğince, gider pusulası düzenlenmesi icap etmektedir. Ayrıca bu kişilerden alınan hizmetler karşılığında yapılan ödemeler üzerinden 193 sayılı Kanun’un 94. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin (b) alt bendi uyarınca % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, son olarak arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlar tarafından sunulan hizmetlerin KDV’nin konusuna girmediğinin belirtilmesi gerekmektedir. Ertan AYDOĞAN “Vergi Mükellefi Olmayan Kişilerden Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Hizmet Alınması” E-Yaklaşım / Ocak 2024 / Sayı: 373

Kiralama olmadan işte kullanılan personele ait binek araca ilişkin bütün harcamalar ise kanunen kabul edilmeyen gider olarak değerlendirilmelidir:

İşletme tarafından personelden kiralanan binek araca ilişkin giderler ve kiralama bedeli aracın ticari faaliyette kullanılması şartı ile gider kısıtlaması sınırları içerisinde (2023 yılında kiralama bedeli için aylık 17.000 TL, diğer giderler için % 70’lik kısım) indirim konusu yapılabilir.  Bu durumunda işletmenin Gelir Vergisi ve Katma Değer Vergisi için kesinti yapma sorumluluğu da gündeme gelecektir. Yine kiralamaya ilişkin sözleşmenin düzenlenmesi halinde damga vergisi hesaplayıp vergi dairesine ödenmesi gerekecektir. Kiralama olmadan işte kullanılan personele ait binek araca ilişkin bütün harcamalar ise kanunen kabul edilmeyen gider olarak değerlendirilmelidir. Kerim DEMEZ “İşletmede Kullanılan Personele Ait Binek Araç Giderleri Hangi Şartlarda İndirim Konusu Yapılabilir” E-Yaklaşım / Ocak 2024 / Sayı: 373

Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri uygulama kapsamı dışında tutulurken, emtia maliyetine eklenen finansman giderleri kısıtlamaya tabi bulunmaktadır:

Kullandığı yabancı kaynaklar öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırım maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10’luk kısmı KKEG olarak kabul edilmiştir. Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri uygulama kapsamı dışında tutulurken, emtia maliyetine eklenen finansman giderleri kısıtlamaya tabi bulunmaktadır. Bu durum VUK’un 262. maddesinin emtia maliyetinin tespiti yönünden işlerliğini azaltmakta ve maliyet bedeline finansman gideri eklenen emtianın bir bölümünün stokta kalması halinde ilave sorunlara neden olmaktadır. Mehmet Emin AKYOL “Maliyet Bedeline Eklenen Finansman Giderlerinde Kısıtlama Uygulaması” E-Yaklaşım / Aralık 2023 / Sayı: 372

Şirket aktifinde bulunan iştirak hisselerinin, iştirak edilen şirketin tasfiye edilmesi nedeniyle karşılıksız kalması sonucu oluşan zararın kurum kazancının tespitinde dikkate alınmasında hukuka aykırılık bulunmamakradır:

İştirak hisselerini değerleme bedelinden daha az bir bedelle, aktifinden çıkarmıştır. Davacının aktifindeki bu azalma davacının dönem sonu öz sermayesini negatif bir unsur olarak etkilemiştir. Dolayısıyla, öz sermaye kıyaslamasına bağlı olarak hesaplanan kâra negatif bir etki yapan bu durumun, kurum kazancının tespitinde esas alınmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır. Bu durumda davacı şirketin aktifinde bulunan iştirak hisselerinin, iştirak edilen şirketin tasfiye edilmesi nedeniyle karşılıksız kalması sonucu oluşan zararın kurum kazancının tespitinde dikkate alınmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.T.C Danıştay VDD Kurulu 15.02.2023 Esas No : 2021/222 Karar No : 2023/96

kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca edinilen bağımsız bölümlerin kat mülkiyetine geçirildikten sonra beş yıl içinde elden çıkarılmış olması nedeniyle sağlanan gelirin değer artış kazancı olarak vergilendirilmesine ilişkin tüm koşulların gerçekleşmiştir:

Kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında edinilen bağımsız bölümlerin kat mülkiyetine geçirildikten sonra satışlarında vergiyi doğuran olayın, kural olarak gayrimenkullerin devrine ilişkin tescille birlikte gerçekleşeceği, olayda, kat karşılığı inşaat sözleşmesi uyarınca edinilen bağımsız bölümlerin kat mülkiyetine geçirildikten sonra beş yıl içinde elden çıkarılmış olması nedeniyle sağlanan gelirin değer artış kazancı olarak vergilendirilmesine ilişkin tüm koşulların gerçekleşmiştir. T.C Danıştay VDD Kurulu 25.01.2023 Esas No : 2021/1448 Karar No : 2023/72

Sermaye şirketlerince gerçekleştirilen sermaye artırımının bilançoda yer alan bir öz sermaye kalemi olan özel fonların sermayeye eklenmesi suretiyle gerçekleşmesi durumunda Nakit Sermaye Artışı İndiriminden Faydalanamaz:

Sermaye şirketlerince gerçekleştirilen sermaye artırımının bilançoda yer alan bir öz sermaye kalemi olan özel fonların sermayeye eklenmesi suretiyle gerçekleşmesi durumunda, KVK’nın 10. maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yer alan indirim müessesesinden yararlanılması mümkün değildir. Levent BAŞAK “7256 Sayılı Kanun Kapsamında Bildirimde Bulunulan Nakit Varlıklar Nakit Sermaye Artışı İndiriminden Faydalanabilir Mi?” E-Yaklaşım / Kasım 2023 / Sayı: 371

Yurt dışında alt yüklenici sıfatıyla yüklenilen inşaat ve teknik hizmetler işleri dolayısıyla elde edilen kazançların, kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışında alt yüklenici sıfatıyla yüklenilen inşaat ve teknik hizmetler işleri dolayısıyla elde edilen kazançların, Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi halinde, söz konusu kazançların geçici ve yıllık kurumlar vergisi beyannamesine dahil edilerek, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi uyarınca kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ertan AYDOĞAN “Yurt Dışında Alt Yüklenici Olarak Yapılan İnşaat Hizmetlerinin Vergisel Açıdan Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Kasım 2023 / Sayı: 371

Transfer fiyatlandırması) nedeniyle ortaya çıkan kâr payı dağıtımının, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda sayılan türde bir teslim veya hizmet olarak nitelendirilemez:

Kazanç vergileri için bir vergi güvenlik sistemi olarak getirilen düzenlemeler (transfer fiyatlandırması) nedeniyle ortaya çıkan sonucun, muamele vergileri için de vergiyi doğuran olaya sebebiyet vermeyeceği, bir başka ifade ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nda açıkça belirtilen kâr payı dağıtımı, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda sayılan türde bir teslim veya hizmet olarak nitelendirilemez. T.C Danıştay VDD Kurulu 15.02.2023 Esas No : 2021/499 Karar No : 2023/94

Şirketin taşınmaz ticaret yaptığına yönelik herhangi bir saptama bulunmaksızın salt ana sözleşmesindeki faaliyet konuları arasında taşınmaz ticaretine yer verilmiş olması KDV istisnasından yararlanmasına engel teşkil etmez:

Şirketin taşınmaz ticaret yaptığına yönelik herhangi bir saptama bulunmaksızın salt ana sözleşmesindeki faaliyet konuları arasında taşınmaz ticaretine yer verilmiş olmasının 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin 4. fıkrasının (r) bendinde yer alan istisnadan yararlanmasına engel teşkil etmez. TC. Danıştay 3. Daire 26.01.2023 Esas No : 2020/193 Karar No : 2023/94

Usulüne uygun olarak tebliğ edilen vergi/ceza ihbarnamelerine konu vergi ve cezalara karşı dava açılmaması durumunda, ödeme emrine karşı açılan idari davada öne sürülmesine kural olarak yasal olanak bulunmamaktadır:

Usulüne uygun olarak tebliğ edilen vergi/ceza ihbarnamelerine konu vergi ve cezalara karşı dava açılmaması durumunda, tarh ve ceza kesme işlemindeki hukuka aykırılıkların, söz konusu kamu alacağının tahsili amacıyla düzenlenerek tebliğ edilen ödeme emrine karşı açılan idari davada öne sürülmesine kural olarak yasal olanak bulunmamaktadır.. TC. Danıştay VDD Kurulu  5.01.2023 Esas No : 2021/198 Karar No : 2023/7

İştirak hisselerinin satışından doğan zararın ticari nitelikte olduğu, dolayısıyla öz sermayesinin de bu oranda azaldığı sonucuna varıldığından kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekir:

Çimento üretimi faaliyetinde bulunan şirketin, ticari faaliyetinin devamı ve çimento üretimi için gerekli olan kömür üretimi için iştirak ettiği kömür üretimi ve kömür madeni işletmeciliği yapan şirkete ait iştirak hisselerinin satışından doğan zararın ticari nitelikte olduğu, dolayısıyla öz sermayesinin de bu oranda azaldığı sonucuna varıldığından kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekir. TC. Danıştay 3. Daire 10.11.2022 Esas No : 2018/4545 Karar No : 2022/4427

Anonim şirketlerde ortaklık payını temsil eden geçici ilmühaberin iktisap tarihinden itibaren iki yıldan fazla süreyle elde tutulduktan sonra satılması durumunda değer artışı kazancı oluşmayacaktır:

Anonim şirketlerde ortaklık payını temsil eden geçici ilmühaberin iktisap tarihinden itibaren iki yıldan fazla süreyle elde tutulduktan sonra satılması durumunda Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 80. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre değer artışı kazancı oluşmayacaktır. Ufuk ÜNLÜ “Anonim Şirketlerde Geçici İlmühaberlerle Temsil Edilen Ortaklık Paylarının Satışı” E-Yaklaşım / Ekim 2023 / Sayı: 370

Vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan vergi indirimi için aranılan koşulların; şirketlerin birleşmesi halinde devir alınan şirketleri de kapsayacağı yönünde bir hüküm bulunmamaktadır:

Vergiye uyumlu mükelleflere uygulanan kurumlar vergisinin %5’i oranında hesaplanan vergi indirimi için aranılan koşulların; şirketlerin birleşmesi halinde devir alınan şirketleri de kapsayacağı yönünde bir hüküm bulunmadığından, Kanun hükmünde belirtilen vergi indirimi şartlarının gerçekleşip gerçekleşmediğinin, vergi indiriminden yararlanmak isteyen davacı şirket nezdinde araştırılması gerekir. TC. Danıştay 9. Daire 27.10.2022 Esas No : 2020/4679 Karar No : 2022/5191

Teknoparklarda, sipariş usulüne göre yapılan yazılım işleriyle ilgili alınan tutarların avans olarak; yapılan harcamaların da aktifleştirilerek dikkate alınması ve söz konusu tutarların yazılım işinin tamamlanıp yazılımın teslim edildiği dönem kâr/zararı ile ilişkilendirilmesi gerekmektedir:

Teknoparklarda, sipariş usulüne göre yapılan yazılım işleriyle ilgili alınan tutarların avans olarak; yapılan harcamaların da aktifleştirilerek dikkate alınması ve söz konusu tutarların yazılım işinin tamamlanıp yazılımın teslim edildiği dönem kâr/zararı ile ilişkilendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, sipariş üzerine yürütülen yazılım faaliyetleriyle ile ilgili olarak elde edilen kazançların anılan istisna hükümlerinden faydalanması mümkündür. Hasan Basri CAN “Teknokentte Sipariş Üzerine Gerçekleştirilen Yazılım Faaliyetleri Nedeniyle Elde Edilen Kazancın Kurumlar Vergisinden İstisnası” E-Yaklaşım / Eylül 2023 / Sayı: 369

Üretilen sosyal içerikleri sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilen sosyal mecralardakişisel hesaplar üzerinden paylaşmak suretiyle tanıtım ve tavsiyede bulunarak bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcılarınetkilenmesi veya paylaşımların izlenmesi sayesinde elde edilecek reklam gelirleri nedeniyle, anılan maddedeki tüm şartların sağlanması halinde, söz konusu istisna hükmünden faydalanılması mümkün bulunmaktadır:

Üretilen sosyal içerikleri sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilen sosyal mecralardakişisel hesaplar üzerinden paylaşmak suretiyle tanıtım ve tavsiyede bulunarak bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcılarınetkilenmesi veya paylaşımların izlenmesi sayesinde elde edilecek reklam gelirleri nedeniyle, anılan maddedeki tüm şartların sağlanması halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ükerrer 20/B maddesindeki istisna hükmünden faydalanılması mümkün bulunmaktadır. Ertan AYDOĞAN “Sosyal İçerik Üreticiliğinde Kazanç İstisnası” E-Yaklaşım / Eylül 2023 / Sayı: 369

Zayi belgesinin varlığı tek başına defter ve belgelerin zayi olduğu sonucunu doğurmayacağı gibi yokluğunun da zayi olmadığını göstermez:

Zayi belgesinin varlığı tek başına defter ve belgelerin zayi olduğu sonucunu doğurmayacağı gibi yokluğunun da zayi olmadığını göstermeyeceği, zayi kararının maddi anlamda kesin hüküm teşkil etmediği, dolayısıyla defter ve belgelerin otomobilin içinden çalındığı yönündeki normal ve mutad olmayan iddianın mücbir sebep olarak kabul edilemez. TC. Danıştay 3. Daire 10.11.2022 Esas No : 2021/3113 Karar No : 2022/4406

Şirket ortağının banka hesabına konulan haciz neticesinde yapılan düşük tutarlı tahsilatın tahsil zamanaşımını keser:

Şirket ortağının banka hesabına konulan haciz neticesinde yapılan düşük tutarlı tahsilatın tahsil zamanaşımını keser. TC. Danıştay VDD Kurulum04.09.2022 Esas No : 2021/1171 Karar No  : 2022/1012

Yeminli mali müşavirlik hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesinde yapılması halinde tüzel kişilik adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uygunluk görülmemiştir.

Yeminli mali müşavirlik hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesinde yapılması halinde, tasdik sözleşmesinden kaynaklanan sorumluluğun şirket tüzel kişiliğine ait olduğu yönünde bir kural bulunmadığından yeminli mali müşavir olan her ortağın sorumluluğunun devam edeceği de dikkate alındığında, tüzel kişilik adına ödeme emri düzenlenmesinde hukuka uygunluk görülmemiştir. TC. Danıştay 3. Daire 10.10.2022 Esas No : 2020/523 Karar No : 2022/3650

Serbest muhasebeci mali müşavirin; elektronik ortamda beyannamelerini verdiği şirketin gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan faturaları kayıtlarına intikal ettirmesinden kaynaklanan vergi, ceza ve gecikme faizinden sorumlu tutulamaz:

Serbest muhasebeci mali müşavirin; elektronik ortamda beyannamelerini verdiği şirketin gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan faturaları kayıtlarına intikal ettirmesinden kaynaklanan vergi, ceza ve gecikme faizinden sorumlu tutulamayacağı, ancak faturanın, mükellefe ait yevmiye defterine mükerrer olarak kaydedilmesi ve beyannameye dahil edilmesinden kaynaklanan vergi, ceza ve gecikme faizinden müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulmasında hukuka aykırılık bulunmamaktadır. TC. Danıştay VDD Kurulu 14.09.2022 Esas No : 2021/1347 Karar No : 2022/989

Mesleki faaliyetin ifasında kullanılan akıllı saatlere ilişkin harcamaların serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır:

Mesleki faaliyetin ifasında kullanılan akıllı saatlerin, münhasıran faaliyetlerin yürütülmesine mahsus olmaması, söz konusu eşyanın iş dışında özel hayatta da kullanılmaya elverişli olması nedenleriyle mesleki kazancın elde edilmesi veya idamesi arasında doğrudan bir bağ olduğundan söz edilmesi mümkün değildir. Bu açıdan, söz konusu akıllı saatlere ilişkin harcamalar, 193 sayılı Kanun’un 68. maddesi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, anılan harcamaların serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Hasan Basri CAN “Serbest Meslek Faaliyeti İcra Edenlerin Kullandığı Akıllı Saatlerin Gider Konusu Yapılması” E-Yaklaşım / Temmuz 2023 / Sayı: 367