04.07.2026 – Türkiye’ye Yerleşen Gerçek Kişilerin, Türkiye Dışında Elde Ettiği Kazanç Ve İratlarında Yirmi Yıl Boyunca Gelir Vergisinden İstisnası Uygulamasına İlişkin Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı

Gelir Vergisi Kanunu’nun 3. Maddesine göre Türkiye’de yerleşmiş olanlar Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilirler. Aşağıda yazılı kimseler Türkiye’de yerleşmiş sayılır:

1. İkametgahı Türkiye’de bulunanlar
2. Bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar.

7582 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/D madde ile Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin, Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartıyla Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve iratları yirmi yıl boyunca gelir vergisinden istisna edildi. Böylelikle ülkemize döviz getirilmesinin teşvik edilmesi amaçlandı. Ayrıca, gerçek kişilerce içinde bulunulan yıl ile önceki yıllarda Türkiye içerisinde gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde edilmesinin, bu madde kapsamında Türkiye’de vergi mükellefiyetinin bulunmaması şartının ihlali anlamına gelmeyeceği düzenlendi.

04/07/2026 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 333) ile söz konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına yönelik usul ve esaslar belirlenmiş olan, önemli bazı noktalar aşağıdaki gibidir:

• İstisnadan Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan ve 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişiler
• İstisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılmalarıve yerleşmiş sayıldığı takvim yılının sonuna kadar, takvim yılının son iki ayında yerleşmiş sayılanların ise takip eden takvim yılının ikinci ayının sonuna kadar tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki kazanç ve iratlarına ilişkin olarak (EK-1)’de yer alan “Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi’ni (İstisna Belgesi) almaları gerekmektedir. Örneğin;
  • 2/3/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan (B), 1/5/2030 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur. İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde (B)’ nin 2025, 2026, 2027 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin bulunmadığı ve yerleşmiş sayılmadığı anlaşılmıştır. Ancak mükellefin Türkiye’de yerleşmiş sayıldığı takvim yılı olan 2028 yılının sonuna kadar başvuruda bulunmamış olması nedeniyle istisna belgesi verilemeyecektir.
  • 2022 takvim yılında Türkiye’de ikametgahı bulunan ancak 10/11/2024 tarihinde Türkiye’den ayrıldıktan sonra 2027 takvim yılında yeniden Türkiye’ye ikametgahını taşıyan mükellef (D), 9/11/2027 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur. Söz konusu mükellef 2024 takvim yılında Türkiye’de yerleşik olduğundan adı geçen mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
• İstisnadan faydalanan gerçek kişilerin istisna kapsamına girmeden önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması bu istisnadan yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir.
• 23/7/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (F) 2026 takvim yılında Türkiye’de tek işverenden tevkifata tabi ücret geliri elde etmiş olması halinde, istisnadan yararlanması mümkün bulunmayacaktır.
• İstisna şartlarını haiz mükellefler tarafından, istisna kapsamındaki kazanç ve iratları için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu kazançlar beyannameye dahil edilmeyecektir. Örneğin;
  • Türkiye’deki gayrimenkul sermaye iradı ve menkul sermaye iradı elde eden istisna kapsamındaki mükellefin yurt dışındaki gayrimenkullerinden elde ettiği kira geliri, Türkiye’deki gelirleri nedeniyle verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmeyecektir.
  • Türkiye’de mühendis olarak faaliyette bulunan istisna kapsamındaki mükellefin yurt dışında mukim müşterilerine Türkiye’deki yatırımları için danışmanlık hizmeti vermesi halinde. Türkiye’de verilen bu hizmet nedeniyle elde edilen serbest meslek kazancı istisna kapsamında olmayacaktır.
  • İstisna kapsamında yurt dışından elde edilen kâr payı ve kira geliri için yıllık beyanname verilmeyecek, Türkiye’de elde edilen gayrimenkul sermaye iradı ve kâr payı için verilecek beyannamede de bu gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
• İstisnaya ilişkin şartları taşımamasına rağmen istisnadan faydalandığı tespit edilen mükelleflerin söz konusu kazançlarına ilişkin olarak eksik tahakkuk etmiş olan vergi, tarha yetkili vergi dairesi tarafından vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
• İstisna belgesi aldığı halde sonradan Türkiye mukimi olmaktan çıkanların durumu bu genel hükme istinaden değerlendirilecek olup, bu kişilerin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden Türkiye’de vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.