04/7/2026 Tarihli Resmî Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 26) ile 7577 sayılı ve 7582 sayılı Kanunlarla Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan;

-       Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumlarının vergi muafiyeti,

-       Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnası,

-       Transit ticaretten sağlanan kazançlar ve yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılıktan sağlanan kazançlar ile nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim uygulaması,

-       Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda vergi oranı indirimi,

-       Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülebilen istisna ve indirimler,

Konularındaki yasal değişikliklere ilişkin açıklamalar 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine (Tebliğ) eklendi.

Tebliğde yapılan söz konusu değişiklikler Tebliğdeki Madde sırasına göre aşağıda açıklanmıştır.

1-    Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren ve bedel karşılığında sağlık hizmeti veren ve iktisadi işletme niteliğinde olan hastane ve benzeri sağlık kurumlarının 1/1/2027 tarihi itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyet kayıtlarının tesis edilmesi gerekmektedir.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nin “4.2.1. Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumları” başlıklı bölümü değiştirilmiştir.

Bilindiği üzere 7577 sayılı Kanunla 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun ek 7 nci maddesinde yapılan değişiklikle Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kuruluşları 1/1/2027 tarihinden geçerli olarak kurumlar vergisi muafiyeti kapsamı dışına çıkarılmıştı.

Tebliğin söz konusu Bölümünde yapılan değişikliklerle bahis konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi. Buna göre;

Ø  Genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi etmek amacıyla vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren ve bedel karşılığında sağlık hizmeti veren ve iktisadi işletme niteliğinde olan hastane ve benzeri sağlık kurumlarının (hastane, sağlık uygulama ve araştırma merkezi, poliklinik, tıp merkezi, diyaliz merkezi ve rehabilitasyon merkezi gibi) 1/1/2027 tarihi itibarıyla muafiyetleri ortadan kalkacağından, bu tarihten itibaren geçerli olmak üzere kurumlar vergisi mükellefiyet kayıtlarının tesis edilmesi gerekmektedir.

2-    Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin yurt dışı yanısıra serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere yapılan satışından elde edilen kazançlarının da gelir veya kurumlar vergisinden istisna edilmesine ilişkin yasal değişikliğe yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğin;

-       “5.12.3.1.Yasal düzenleme” başlıklı bölümünün sonuna paragraf eklenmiş,

-       “5.12.3.7.1. Genel olarak” başlıklı bölümünün birinci, dördüncü ve beşinci paragraflarında yer alan “yurt dışına” ibareleri “yurt dışına, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere” şeklinde değiştirilmiş, “Örnek:” ibaresi “Örnek 1:” şeklinde değiştirilmiş, aynı bölümün dördüncü paragrafında yer alan “sadece” ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve aynı bölümün sonuna yeni örnek eklenmiş,

-       “5.12.3.7.2 İstisna kapsamındaki fason imalat” başlıklı bölümünde yer alan “yurt dışına” ibareleri “yurt dışına, serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere” şeklinde değiştirilmiştir.

Bilindiği üzere 7577 sayılı Kanunla 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde yapılan değişiklikle Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin yurt dışına satışı yanısıra serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere satışından elde ettikleri kazançlar da kurumlar vergisi istinası kapsamına alınmıştı.

Tebliğin söz konusu bölümlerinde yapılan değişikliklerle bahis konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi. Buna göre;

Ø  Serbest Bölgeler Kanununda yapılan değişiklikle, 1/1/2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin, yurt dışına satışından elde edilen kazançların yanısra aynı zamanda serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere yapılan satışından elde edilen kazançlarının da gelir veya kurumlar vergisinden istisna edilmesini yönelik yasal değişikliğe ilişkin açıklamalar Tebliğe eklendi.

3-    Transit ticaret ve yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık işlemlerinden sağlanan kazançların kurum kazancından indirimine ilişkin yasal düzenlemedeki değişikliklere yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğin “10.7. İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettikleri kazançlarda indirim” bölümü, bölüm başlığı ile birlikte “10.7. Kurumların, yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden sağladıkları kazançlarda indirim” şeklinde değiştirildi. 

Bilindiği üzere 7582 sayılı Kanunla 1/7/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında yer alan (i) bendi değiştirilmiş ve j) bendi eklenmiş, yapılan bu yasal değişiklik ile;

-       Kurumlar vergisinde transit ticarete ilişkin kazanç indiriminin kapsamı genişletilerek, İFM'de katılımcı belgesi alarak faaliyette bulunan kurumların kazanç indirim oranı %50'den %100'e çıkarılmış, ayrıca İFM dışında faaliyette bulunan kurumlara da %95 kazanç indirimi imkanı tanınmış,

-       Ayrıca 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununda düzenlenen nitelikli hizmet merkezleri olarak faaliyette bulunan kurumlara faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren yirmi hesap dönemi, İFM'de katılımcı olmaları durumunda %100, İFM dışında faaliyette bulunmaları durumunda ise %95 oranında kazanç indirimi teşviği sağlanmıştı.

Tebliğin değişiklik yapılan söz konusu bölümü, yapılan değişliklerle söz konusu yasal düzenlemeye uygun olarak yeniden düzenlendi. Buna göre;

Ø  Kurumların söz konusu indirimden yararlanabilmeleri için aşağıdaki şartları karşılamaları gerekmektedir:

ü  Kazancın, yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden elde edilmesi,

ü  Aracılık faaliyetine ilişkin malların satıcısı ve alıcısının Türkiye’de bulunmaması,

ü  Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması,

ü  İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların 7412 sayılı Kanun kapsamında katılımcı belgesine sahip olmaları,

ü  Endüstri bölgelerinde faaliyette bulunan kurumlar için bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş endüstri bölgesi olması,

Ø  Yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden elde edilen kazançlara madde kapsamında indirim uygulanacak olup, Türkiye’ye getirilen malların satışından elde edilen kazançlar dolayısıyla bu indirimden yararlanılması mümkün değildir.

Ø  Örnekler:

o   Almanya mukimi bir şirketten satın alınan ürünlerin Türkiye’ye getirilmeksizin Fransa mukimi başka bir şirkete satışından elde edilen kazancın tamamının kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması %95’i kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılabilecektir. Söz konusu ürünlerin Türkiye’ye getirilmesinden sonra Fransa mukimi şirkete satılması halinde indirimde yararlanılmayacaktır. Ancak Almanya’dan satın alınan ürünlerin Türkiye’de antrepoya getirilerek serbest dolaşıma sokulmaksızın ve herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın Bulgaristan mukimi firmaya satılması halinde, kazancın tamamının kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye getirilmesi şartıyla %95 i kurum kazancından indirilebilecektir. Ancak antrepoya getirilen malın Türkiye’de yerleşik br alıcıya satılması halinde indirimden yararlanılması mümkün olmayacaktır.

o   İtalya mukimi bir şirket ile Mısır mukimi bir şirket arasında gerçekleştirilen mal alım satımına aracılık faaliyeti dolayısıyla elde edilen kazancın %95’i kurum kazancından indirilebilecektir.

o   İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde katılımcı belgesi alarak faaliyette bulunan bir Şirket tarafından Japonya mukimi bir firmadan satın alınan ürünlerin Türkiye’ye getirilmeksizin Birleşik Arap Emirlikleri mukimi bir firmaya satması dolayısıyla elde edilen kazancın tamamının kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması ve yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek şartıyla, kazancın tamamı kurum kazancından indirilebilecektir.

Ø  İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunan kazancın; 4737 sayılı Kanun kapsamında Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde ve İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren kurumlar bakımından %100’ü, Bu bölgeler dışındaki kurumlar bakımından ise %95’i, kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir.

Ø  Yurt dışında mukim kişi ve kurumlardan satın alına telif hakkı, marka,  patent, faydalı model, endüstriyel tasarım, lisans, yayın hakkı ve benzeri gayri maddi hakların bir değişiklik yapılmaksızın ve kullanılmaksızın iktisap edildiği şekliyle Yurt dışında mukim kişi ve kurumlara satılmasından ve bu işlemlere aracılık edilmesinden elde edilen kazançlara da indirim uygulanacaktır.

Ø  İndirime konu kazanç ile buna bağlı olarak kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, indirim kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve indirim kapsamında olan faaliyetlere hasılat, maliyet ve gider unsurlarının diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

Ø  İndirime konu faaliyetleri dışındaki diğer gelirleri (kasadaki nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri, dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler gibi) ile olağan dışı gelirlerinin indirim kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

4-    Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirime ilişkin yasal düzenlemeye yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğe “10.8. Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim” bölümü eklendi.

Bilindiği üzere 7582 sayılı Kanunla 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklen j) bendi ile Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların bu faaliyetleri kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların %95'inin (İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar bakımından %100) kurum kazancından indirim imkanı sağlanmıştı.

Tebliğe eklenen söz konusu Bölümde bahis konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına  yönelik usul ve esaslar belirlendi. Buna göre;

Ø  Kurumların söz konusu indirimden yararlanabilmeleri için aşağıda sayılan şartlara sahip olmaları gerekmektedir;

ü  4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunmaları,

ü  Kazancın münhasıran bu faaliyetler kapsamında yurt dışından elde edilmiş olması,

ü  Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması,

ü  İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların katılımcı belgesine sahip olmaları,

ü  Endüstri bölgelerinde faaliyette bulunan kurumlar için bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş endüstri bölgesi olması.

Ø  Bu indirim, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap dönemi dahil yirmi hesap dönemi boyunca uygulanacaktır. Faaliyete geçilen hesap döneminin kısıt dönem olması halinde, bu dönem bir hesap dönemi olarak dikkate alınacaktır.

Ø  Türkiye’ye belirtilen süre içerisinde transfer edilmeyen kazançlar, daha sonraki dönemlerde Türkiye’ye transfer edilse dahi bu indirim uygulamasından faydalanamayacaktır.

Ø  Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir.

Ø  Yasal defterlerde indirim kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi gerekmektedir.

Ø  İndirime konu faaliyetleri dışındaki diğer gelirleri (kasadaki nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri, dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler gibi) ile olağan dışı gelirlerinin indirim kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

5-    Sanayi sicil belgesini haiz kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarında kurumlar vergisi oranının %12,5 olarak belirlenmesine ilişkin yasal düzenlemeye yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğin;

-       “32.1.2.1. Yasal düzenleme” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.2. Kapsam ve yararlanacak olanlar” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.3. Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları” başlıklı bölümünde, * “32.1.2.4. İndirimin uygulanacağı dönem” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.8. İhracat ve üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç toplamının ticari bilanço karından büyük olması halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.9.2. Üretim veya ihracat faaliyetinden elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi halinde uygulama” başlıklı bölümünde,

-       “32.1.2.10. Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumlarda üretim ve ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda indirim uygulaması” başlıklı bölümü

-       “32.1.2.11. İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması halinde uygulama” başlıklı bölümünde değişikler yapılmış, 

-       “32.1.2.6. Üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması” başlıklı bölümü” başlığı ile birlikte  “32.1.2.6. Üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 12,5 puan indirimli olarak uygulanması” şeklinde değiştirilmiş,

-       “32.1.2.7. İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması” başlıklı bölümü başlığı ile birlikte * “32.1.2.7. İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması” şeklinde değiştirilmiştir.

Bilindiği üzere 7582 sayılı Kanunla 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 32 nci maddesinin sekizinci fıkrasında yapılan değişiklik ile kurumlar vergisi oranı, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına %12,5 olarak belirlenmişti.

Tebliğin söz konusu Bölümlerinde yapılan değişikliklerle bahis konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına yönelik usul ve esaslar Tebliğe eklendi. Buna göre;

Ø  7582 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle, 1/1/2027 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak üzere; kurumların 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli %12,5 olarak uygulanacaktır.

Ø  Üretim faaliyetinde 2026 vergilendirme döneminde elde edilen kazançlara kurumlar vergisi ornının 1 puan indirimli uygulanmasına devam edilecektir.

Ø  Zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların ise Tarım ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmesi şartlarını birlikte sağlamaları gerekmektedir.

Ø  Sanayi sicil belgesini haiz olan ve münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri hususlarda gerçekleştirilen üretim faaliyeti sonucu elde edilen kazançlara da kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli uygulanabilecektir.

Ø  Sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerin üretim faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar bulunması halinde, üretim faaliyetinden elde edilen ve 12,5 puan indirim uygulanacak matrah, fiilen yapılan üretimden elde edilen kazancın ticari bilanço karına oranlanması suretiyle tespit edilecektir.

Ø  Mükelleflerin üretim faaliyetinden elde ettiği kazancın ticari bilanço karından fazla olması halinde safi kurum kazancını aşmamak kaydıyla üretim faaliyetinden elde edilen kazancın tamamına 12,5 puan indirim uygulanabilecektir.

Ø  Fason hizmet satın alınarak üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazanca indirim oran uygulanması mümkündür. Bunun için aşağıdaki şartlar aranır:

ü  Fason imalatın sadece sanayi sicil belgesi veya faaliyet ruhsatında yazılı üretim faaliyetlerinde yaptırılması,

ü  Söz konusu imalatı fason imalattan çok işletmenin kendi imalatından oluşması,

ü  İstisnadan yararlanacak kazanç tutarının fiili kapasite kullanımı ile sınırlı olması,

ü  İşin riskinin ve organizasyonunun üstlenilmesi,

ü  Hammadde ve yardımcı maddelerin temin edilmesi.

Örneğin mobilya imalatı faaliyetinde bulunan firmanın, üretim planlaması, hammadde temini, kalite kontrolünü ve üretim faaliyetini yaparak bazı parçaların kesim ve boyasının fason olarak yaptırması halinde indirimden yaralanması mümkündür.

Ø  Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlar ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarca üretilen ürünlerin ihracında, ihracata isabet eden kazanca ikinci defa indirime yol açacak şekilde ayrıca 5 puan indirim uygulanmayacaktır.

Ø  Üretim ve ihracattan elde edilen toplam kazancın ticari bilanço karından fazla olması halinde, indirim uygulanacak matrah, üretim ve ihracat faaliyetinden elde edilen toplam kazancın ayrı ayrı ticari kazanca oranına göre tespit edilecektir.

Ø  Üretim veya ihracat faaliyetinden kaynaklanan kazanç için oran indirimi, Kanunun 32 nci maddesinde yer alan diğer indirimler uygulandıktan sonra tespit edilen kurumlar vergisi oranına uygulanacaktır. Bu çerçevede ilk defa halka arz edilen kurumlarda üretim ve ihracat faaliyetiyle iştigal edilerek kazanç elde edilmesi halinde, bu kurumların tüm matrahları için 2 puan indirim hesaplandıktan sonra üretim faaliyetleri ile ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için 12,5 veya 5 puan indirim daha uygulanacaktır.

6-    Yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesabında transit ticaretten sağlanan kazançlar, nitelikli hizmet merkezleri kazançları ve finansal hizmet ihracı kazançlarına yönelik indirimin düşülebilmesine ilişkin yasal düzenlemeye yönelik açıklamalar Tebliğe eklendi:

Tebliğin “32.5.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler” başlıklı bölümünün ikinci paragrafına aşağıdaki bentler eklenmiştir:

“ç) Kurumların, yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden sağladıkları kazançlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-i),

d) Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-j),

e) İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde gerçekleştirilen finansal hizmet ihracı kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirim (7412 sayılı Kanun madde 6/1-a)”

Bilindiği üzere 7582 sayılı Kanunla 1/7/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesinde yapılan değişikliklerle Kurumlar vergisine tabi kazancın tespitinde transit ticaretten sağlanan kazançlar, nitelikli hizmet merkezleri kazançları, ve İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren katılımcıların finansal hizmet ihracından sağladıkları kazançlara yönelik indirimin, yurtiçi asgari kurumlar vergisi hesabında kurum kazancından da düşülebilmesine yönelik düzenleme yapılmıştı.

Tebliğin söz konusu Bölümünde yapılan değişiklikle bahis konusu yasal düzenleme ile yapılan değişiklik Tebliğe eklendi.