Bilindiği üzere 04 Haziran 2026 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7582 sayılı Kanunla 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 19 uncu madde ile;

-Gerçek ve tüzel kişilere ait yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının bildirilmesi, Türkiye'ye getirilmesi ve kanuni defter kayıtlarına alınması,

-Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine ait olup Türkiye'de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının bildirilmesi ve kanuni defter kayıtlarına alınması,

-Gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kişilere ait yurt içinde bulunan söz konusu varlıkların bildirilmesi,

-Bildirilen varlıklara ilişkin olarak ilgili maddede yer alan şartların sağlanması kaydıyla, söz konusu tutarlar nedeniyle herhangi bir vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması,

Yönünde düzenlemeler yapılmıştı.

04/7/2026 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1) ile söz konusu yasal düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiş olup, önemli bazı noktalar aşağıdaki gibidir:

Yurt Dışında Bulunan Varlıkların Bildirilmesi:

ØGerçek ve tüzel kişilerce, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, 4/6/2026 tarihinden 31/7/2027 tarihine kadar, Tebliğ Ek-1'de yer alan form ile bankalara veya menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları bakımından aracı kurumlara bildirilebilecektir.

ØBildirime konu edilen varlıkların bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba transfer edilmesi gerekir.

ØTürkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda mevcut ya da yeni açılan bir hesaba ilgili varlığın transferi işlemlerinde, bildirimde bulunan hesap sahibi ile yurt dışından varlığı transfer edenin farklı kişiler olmasının, söz konusu hükümden faydalanılması açısından herhangi bir önemi bulunmamaktadır.

ØYurt dışında bulunan söz konusu varlıkların Türkiye’ye fiziki olarak getirilmesi sırasında Gümrük İdaresince bu varlıkların banka veya aracı kurumlara bildirildiğine ilişkin belgenin aranılması şarttır.

ØBildirimin yapıldığı her ay farklı bir vergilendirme dönemi olarak kabul edildiğinden, 31/7/2027 tarihine kadar birden fazla bildirimde bulunulması mümkündür.

oBildirimin yapıldığı aynı ay içerisinde, yapılan hataların düzeltilmesi amacıyla ya da bildirime konu edilen varlıkları azaltıcı ya da artırıcı yeni bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde, ilk bildirimin düzeltilmesi gerekmektedir. Bu durumda başlangıçta peşin olarak ödenen verginin azaltılan tutara isabet eden kısmı, banka ve aracı kurum tarafından bildirim sahibine iade edilebilecektir.

Örneğin 10 Ağustos 2026 tarihinde 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, aynı ay içerisinde bildirdiği tutarı 7.500.000 TL’ye düşürmek ya da 22.500.000 TL’ye çıkarmak istemesi halinde ilk bildirimine ilişkin düzeltme bildirimi vermesi gerekecektir.

oSonraki aylarda yapılan hataların düzeltilmesi amacıyla ya da bildirime konu edilen varlıkları azaltıcı bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde de varlıkların Türkiye’ye getirilerek açılacak hesaplara yatırılması gereken iki aylık sürenin aşılmaması kaydıyla banka ve aracı kurum aracılığıyla düzeltme talebi verilmesi mümkündür.

Örneğin 10 Ağustos’ta 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, 10 Ekim 2026 tarihini geçmemek üzere, bildirdiği tutarı 7.500.000 TL’ye düşürmek istemesi halinde, ağustos ayındaki bildirimine ilişkin düzeltme bildirimi vermesi gerekecektir.

oBanka ve aracı kurumlarca Ek.3’te yer alan beyanname ile vergi dairesine bildirilen varlıklara ilişkin düzeltme talebi banka veya aracı kurumlar aracılığıyla yapılacaktır.

oBildirime konu varlıkların banka veya aracı kurumlara transferi veya yatırılmasından sonra daha önce verilen bildirimlerin düzeltilmesi ve ödenen vergilerin iadesi mümkün değildir.

oSonraki aylarda bildirime konu edilen varlıkları artırıcı bir bildirimde bulunulmak istenilmesi halinde ise önceki bildirimin düzeltilmesi söz konusu olmayacak, ilave olarak bildirilmek istenilen varlıklar için yeni bir bildirim yapılacak.

Örneğin ağustos ayında 15.000.000 TL karşılığı döviz bildiriminde bulunan bir gerçek kişinin, Eylül veya Ekim ayı içerisinde, bildirdiği tutarı 22.500.000 TL’ye çıkarmak istemesi halinde ise Ağustos veya Eylül ayına ilişkin 7.500.000 TL’lik yeni bir bildirim vermesi gerekecektir.

ØBanka veya aracı kurumlar tarafından, bildirimde bulunanlardan bildirime konu edilen varlıklara ilişkin olarak herhangi bir belge istenilmeyecektir.

ØBanka veya aracı kurumlar bildirilen varlıklara ilişkin olarak bildirim sahibinden bildirilen varlıkların değeri üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil edecekleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla Tebliğ Ek.3'te yer alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine beyan edecek ve beyan süresi içerisinde vergi sorumlusu sıfatıyla ödeyecekler.

ØBanka veya aracı kurumlara bildirilen varlıkların; vadeli hesaplarda, Devlet iç borçlanma senetleri ile kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında tutulacağının Tebliğ Ek.2’de yer alan taahhütname ile taahhüt edilmesi halinde vergi oranı aşağıdaki şekilde indirimli olarak uygulanacaktır:

a) En az 5 yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %0

b) En az 4 yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %1

c) En az 3 yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %2

ç) En az 2 yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %3

d) En az 1 yıl bulundurulacağının taahhüt edilmesi halinde %4

Örneğin yurt dışında bulunan 25.000.000 TL tutarındaki varlığını 20/11/2026 tarihinde bir aracı kuruma bildiriminde söz konusu tutarın en az beş yıl süreyle vadeli mevduat hesaplarında değerlendirileceğine ilişkin taahhütnamenin bildirim sırasında verilmesi halinde uygulanacak vergi oranı %0 olacak.

Ø1/1/2027 tarihinden 31/7/2027 tarihine kadar yapılacak bildirimlerde bu oranlara yarım puan artırım yapılacaktır. 31/7/2027 tarihinin yetki ile uzatılması halinde ise ilave yarım puan artışla toplamda 1 puan artırımlı olarak uygulanacak.

Örneğin yurt dışında bulunan 8.000.000 TL tutarlı kapsama giren varlığın 5/2/2027 tarihinde bankaya bildiriminde, bildirime konu edilen varlıkların en az bir yıl süreyle kira sertifikalarında değerlendirileceğine ilişkin taahhütnamenin bankaya verilmesi halinde vergi oranı yarım puan ilaveli olarak %4,5 olarak dikkate alınarak 8.000.000 TL x %4,5 = 360.000 TL vergi hesaplanacak.

ØTaahhütlere uyulmaması durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi zıyaı cezası uygulanmayacak.

Türkiye’de Bulunan Varlıkların Bildirilmesi:

ØGelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye'de bulunan, ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan; para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları 31/7/2027 tarihine kadar Tebliğ Ek.1’de yer alan form ile bankalara veya (menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarına münhasır olmak üzere) aracı kurumlara bildirilebilecektir.

ØBildirimde bulunan gerçek ve tüzel kişilerce, söz konusu varlıklara ilişkin olarak vergi dairelerine herhangi bir beyanda bulunulmayacaktır.

ØGelir ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile mükellefiyeti bulunan ancak defter tutma zorunluluğu bulunmayan ve mükellefiyeti bulunmakla birlikte mükellefiyetiyle ilişkilendirilmeksizin Madde hükmünden yararlanmak isteyen gelir vergisi mükelleflerinin bildirimde bulunmak suretiyle Madde hükmünden yararlanabilmeleri mümkündür.

ØBanka ve aracı kurumlar, kendilerine bildirilen varlıklara ilişkin olarak bildirim sahibinden bildirilen varlıkların değeri üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil edecekleri vergiyi, bildirimi izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla Tebliğ Ek.3'te yer alan beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine beyan edecektir.

ØBildirime konu edilen varlıkların vadeli hesaplarda veya Devlet iç borçlanma senetleri ile kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında tutulmasının taahhüt edilmesi durumunda, uygulanacak vergi oranı yurt dışı varlıkların bildiriminde olduğu gibi indirimli uygulanacaktır

Ortak Hükümler:

ØBildirimlerin Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları ya da şirket veya şirketin ortakları ve bunların vekilleri tarafından yapılması mümkündür. Ancak bildirim dışındaki nedenlerle yapılacak inceleme esnasında söz konusu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ya da gerçek kişilere ait olduğunun ispat edilmesi gerekmektedir.

ØYurt dışında veya yurt içinde bulunan varlıkların banka veya aracı kurumlara bildirilmesinde; varlıklar, bildirildiği tarih itibarıyla Tebliğde açıklanan değerleme ölçütleri ile değerlenecektir.

ØBildirilen varlıkların, defter tutan mükelleflerce kanuni defterlere kaydedilmesi zorunludur. Defter tutma zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin bu madde kapsamında yükümlülükleri bulunmamaktadır.

ØBilanço esasına göre defter tutan mükellefler, Madde hükmü uyarınca bildirime konu ettikleri ve yasal defterlerine kaydettikleri kıymetleri için pasifte özel fon hesabı açacaklardır. Söz konusu hesap sermayenin cüz’i addolunacak, bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmedikçe işletmeden çekilemeyecek ve sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır. İki yıl geçmesi koşuluyla vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmelerinden çekilebilecektir.

ØSerbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, bildirimde bulundukları söz konusu kıymetleri defterlerinde ayrıca göstereceklerdir.

Bildirilen Tutarlara İlişkin İnceleme Ve Tarhiyat Yapılmaması:

ØBildirimde bulunulan varlıklara isabet eden tutarlara ilişkin olarak, varlık transferi, verginin ödenmesi, yasal defterlerde fon hesabında tutulması ve tevsik gibi bildirime ilişkin şartların yerine getirilmiş olması şartıyla hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

ØDiğer nedenlerle başlayan vergi incelemeleri veya takdire sevk işlemleri dolayısıyla farkı bulunması durumunda bulunan matrah farkının bildirime konu edilen varlıklar nedeniyle ortaya çıktığının tespiti ve bildirilen varlık tutarının, bulunan matrah farkına eşit ya da fazla olması durumunda gelir veya kurumlar vergisi ile katma değer vergisi yönünden tarhiyat yapılmayacaktır. Matrah farkın bildirilen varlık tutarından fazla olması durumunda, yalnızca aradaki fark tutar üzerinden gelir veya kurumlar vergisi ile katma değer vergisi yönünden vergi tarhiyatı yapılacaktır.

ØVergi incelemesine başlanılan veya takdir komisyonuna sevk edilen tarihten sonra bildirimde bulunulması halinde bildirime konu edilen tutarlar matraha farkından mahsuba konu edilemeyecektir