Vergi Uygulamalarından Yansımalar – Temmuz 2022 – ECOVIS Diplomat Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.

Vergi Uygulamalarından Yansımalar – Temmuz 2022

Vergi mevzuatının uygulanmasına ilişkin belirtilen kaynaklardan derlenen özelgeler, yargı kararları, makaleler ve uzman görüşleri çok kısa olarak aşağıda sunulmuştur.

İcra dairesince tahsil edilen katma değer vergisinin iadesi istemine ilişkin uyuşmazlığın görüm ve çözümün yeri vergi mahkemesidir:

İcra dairesinin, yürüttüğü takip sonucuna göre Katma Değer Vergisi Kanunu’nun uygulanması suretiyle, Hazine adına, sorumlu sıfatıyla gerçekleştirdiği vergilendirme işlemi niteliğindeki katma değer vergisi tahsilatlarının, İcra ve İflas Kanunu’nun uygulanması olarak değerlendirilmesine ve bu Kanun kapsamında şikayet müessesine konu edilmesine olanak bulunmamaktadır. Bu durumda, kamu gücü kullanılmak suretiyle tek yanlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinin iadesi istemine ilişkin uyuşmazlığın görüm ve çözümünün, 2577 sayılı Kanun’un 2 ve 2576 sayılı Kanun’un 6. maddeleri uyarınca idari yargı içerisinde yer alan vergi mahkemesinin görevine girdiği sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 07/04/2022 Esas No : 2022/2313 Karar No : 2022/228

Kentsel dönüşüm ve gelişim proje alanlarında bulunan gayrimenkullere ilişkin olarak tapuda yapılacak devir işlemlerinde harç aranılması gerekmektedir:

492 sayılı Kanunda gerekse diğer kanunlarda kentsel dönüşüm ve gelişim proje alanlarında bulunan gayrimenkullere ilişkin olarak tapuda yapılacak devir işlemlerinin harçtan istisna olacağına ilişkin herhangi bir hükme yer verilmediği dikkate alındığında 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I/20-a bendine göre harç aranılması gerekmektedir. Karabük Defterdarlık 20.04.2022 Sayı : E-35831311-010.01-9213

Kaybedilen davalarda mahkemelerce hükmolunan karşı taraf avukatlık (vekalet) ücretinin davayı kazanan tarafın serbest avukatına doğrudan veya icra ve iflas daireleri aracılığıyla ödenmesinde, avukat tarafından tahsilatın yapıldığı anda şirketiniz adına serbest makbuzu düzenlenmesi gerekir:

Kaybedilen davalarda mahkemelerce hükmolunan karşı taraf avukatlık (vekalet) ücretinin;

1- Davayı kazanan taraf avukatına (davayı kazanan taraf bünyesinde ücret akdi ile çalışan personel olmayan), doğrudan veya icra ve iflas daireleri aracılığıyla ödenmesinde, avukat tarafından tahsilatın yapıldığı anda şirketiniz adına serbest makbuzu düzenlenerek verilmesi,

2- Davayı kazanan, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine ödenmesinde, yedi gün içerisinde bunlar tarafından adınıza fatura düzenlenerek verilmesi gerekmekte olup, bu zorunluluğa uyulmaması halinde yükümlüler hakkında Vergi Usul Kanununun ilgili ceza hükümleri tatbik edilmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.06.2022 Sayı : E-62030549-120[94-2020/1307]-687704

Sıvı sabun ve cilt yıkamasına mahsus temizleme ürünleri KDV % 8 oranına tabidir:

TGTC’nin 3401.20.90.90.11 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan “sıvı sabun” ve 3401.30.00.00.00 G.T.İ.P. numarasında sınıflandırılan “cilt yıkanmasına mahsus sıvı veya krem halinde ve perakende satılacak hale getirilmiş, yüzeyaktif organik ürünler ve müstahzarlar (sabun içersin içermesin)” isimli eşyaların teslim ve ithali, 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının yürürlük tarihi olan 1/4/2022 tarihinden itibaren %8 oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 28.06.2022 Sayı : E-64597866-130-10685

Yurt dışındaki alıcı firma tarafından düzenlenen fiyat farkı faturasının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışındaki alıcı firma tarafından düzenlenen fiyat farkı faturasının 681-Önceki Dönem Gider ve Zararları (-) hesabında izlenmesi gerekmekte olup düzenlenen fiyat farkı faturasında yer alan tutarın, kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması, yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip bulunması ve Vergi Usul Kanunu hükümleri gereğince tevsik edici belgelere dayanmış olması şartıyla kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Çorum Defterdarlık 10.05.2022 Sayı : 76071283-125.08-18767

İnşaat firmalarının isim, unvan, telefon ve adreslerinin binaların dış yüzeylerine tuğla, seramik, dekoratif süslemeler, beton üzerine kabartmalar, fayans vb. kullanılarak yazılması ilan ve reklam vergisine tabidir:

Vergi Dava Dairesince vergi mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra işin esası incelenmek suretiyle hüküm kurulması yargılama usulüne uygun düşmez:

Vergi mahkemesi kararının, ilk inceleme üzerine verildiği dikkate alındığında, Vergi Dava Dairesince, Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulması üzerine 2577 sayılı Kanun’un yukarıda hükmüne yer verilen 45. maddesinin 5. fıkrası gereğince, davacının istinaf istemi kabul ederek ilk derece mahkemesi kararının kaldırılmasına ve dosyanın mahkemeye gönderilmesine karar verilmesi gerekirken vergi mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra işin esası incelenmek suretiyle hüküm kurulması yargılama usulüne uygun düşmemiştir. T.C. Danıştay 3. Daire 25/05/2022 Esas No : 2022/1678 Karar No : 2022/2449

Yurtdışı fuarlara, sergilere, toplantılara ve workshoplara götürmesi karşılığında düzenlenen faturalarda hizmetten yurtdışında yararlanılması nedeniyle hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplaması yapılmayacaktır.

Türkiye yerleşiği bazı fuar ve organizasyon şirketlerince ya da sektör temsilcisi (birlik, dernek vb.) sivil toplum örgütlerince Türkiye yerleşiği okul, hastane, banka ve şirketleri yurtdışında yapılmakta olan fuarlara, sergilere, toplantılara ve workshoplara götürmesi karşılığında düzenlediği faturalarda hizmetten yurtdışında yararlanılması nedeniyle yukarıda belirtilen mevzuat düzenlemeleri doğrultusunda hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplaması yapılmayacaktır. Prof. Dr. Ahmet EROL “Yurt Dışında Yerli Firmaların Katılımıyla Çeşitli Konularda Fuar Hizmetleri Düzenlenmesinin KDV Karşısındaki Durumu” Yaklaşım / Haziran 2022

Taşınmaza ait tapu kütüğünde “korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır” kaydının bulunmadığı dikkate alındığında, söz konusu taşınmazın onarım ve inşaat işlerinde 2464 sayılı Kanun kapsamında alınan inşaat harcı ile imar harçlarına istisna uygulanması mümkün değildir:

Tasfiyesi tamamlanan şirket hakkında yapılacak tarhiyatların ve kesilecek cezaların kanuni temsilci adına düzenlenecek vergi/ceza ihbarnamelerine konu edilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Tasfiyesi tamamlanan şirket hakkında tasfiye sürecinin tamamlanmasından sonra vergi inceleme raporunun düzenlenmesinde ve anılan rapor doğrultusunda tasfiye öncesi dönemler için yapılacak tarhiyatların ve kesilecek cezaların, anılan Kanun maddesinde öngörüldüğü gibi müteselsil sorumluluk nedeniyle kanuni temsilci adına düzenlenecek vergi/ceza ihbarnamelerine konu edilmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır. T.C. Danıştay 7. Daire 22/03/2021 Esas No : 2021/123 Karar No : 2021/1697

Davacının defter ve belgeleri incelenmek üzere davalı idareye gönderilerek idarenin görüşü ve saptamaları alındıktan sonra yapılacak hukuki değerlendirmeye göre karar verilmesi gerekir:

Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulunun 08/02/2019 tarih ve E:2013/3, K:2019/1 sayılı kararıyla, davacılar tarafından mücbir sebep olmaksızın inceleme elemanına ibraz edilmeyen yasal defterler ve belgelerin mahkemeye sunulabileceğinin ileri sürülmesi halinde, bu defter ve belgeler davacıdan istenilip, defterlerdeki kayıtlar incelenip, bu kayıt ve belgeler hakkında davanın diğer tarafı olan vergi idaresinin görüşü ve saptamaları da alınarak yapılacak hukuki değerlendirmeye göre karar verilmesi gerektiği sonucuna ulaşıldığından davacının defter ve belgeleri incelenmek üzere davalı idareye gönderilerek idarenin görüşü ve saptamaları alındıktan sonra yapılacak hukuki değerlendirmeye göre karar verilmesi gerekir. T.C. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 12.04.2022 Esas No : 2022/259 Karar No : 2022/479

Mal ve hizmet alımında bulunduğu mükellefin sahte fatura düzenlediği yönünde tespitler bulunmasından dolayı düzeltme beyannamesi vermek durumunda bırakılan davacının bu işleme karşı açtığı davanın Vergi Mahkemesince esas yönünden incelenmesi gerekir:

İdarece mevzuat gereğince re’sen tarhiyat yapılması yoluna başvurulmayıp davacıdan katma değer vergisi beyannamesinde yer alan bazı indirim unsurlarının gerçek bir teslim ya da hizmet ifasına dayanmadığının tespit edildiği gerekçesiyle bu indirim kalemlerinin çıkarılması istenilmiş bu çerçvede idarenin vergisel işlemlerine maruz kalmamak amacıyla davacı tarafından düzeltme beyannamesi verilmiştir. Uyuşmazlıkta, mal ve hizmet alımında bulunduğu mükellefin sahte fatura düzenlediği yönünde tespitler bulunmasından dolayı düzeltme beyannamesi vermek durumunda bırakılan davacının bu işleme karşı açtığı davanın -sürecin bütününe bakıldığında- Vergi Mahkemesince esas yönünden incelenmesi gerektiği sonucuna ulaşılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 21/04/2022 Esas No : 2022/1762 Karar No : 2022/2803

Kentsel dönüşüm ve gelişim proje alanlarında bulunan gayrimenkullere ilişkin olarak tapuda yapılacak devir işlemlerinde harç aranılması gerekmektedir:

Ar-Ge, tasarım ve destek personeline yönelik stopaj teşviki indirimi, bunların safi ücretten asgari ücret istisnası nedeniyle alınmayacak olan vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarına uygulanır:

Ar-Ge, tasarım ve destek personeline gerek teşvik kapsamında gerekse teşvik kapsamı dışında yapılan ücret ödemeleri toplamının ilgili aya ilişkin ücret bordrosunda gösterilmesi, sigorta ve işsizlik sigortası işçi payı primleri, varsa; şahıs sigortası primi ve sendika aidatı ile engellilik indirimi tutarları indirilmek suretiyle safi ücret (gelir vergisi matrahı) bulunarak 1.1.2022 tarihinden itibaren yapılacak ücret ödemeleri için safi ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnası nedeniyle alınmayacak olan vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarının, teşvik kapsamındaki ücrete isabet eden kısmının (teşvik kapsamında çalışılan sürenin aylık toplam çalışma süresine oranına isabet eden kısmının) doktoralı olanlar ile temel bilimler alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile temel bilimler alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseninin verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.06.2022 Sayı : E-62030549-125[10/2021]-668598

İhale yoluyla yapılan arsa satışında KDV açısından vergiyi doğuran olay satışın yapıldığı 30/3/2022 tarihinde meydana geldiğinden ve ihalenin kesinleşmemesinin vergiyi doğuran olaya etkisi bulunmadığından, söz konusu arsa tesliminde %18 KDV oranı uygulanması gerekmektedir:

29/3/2022 tarihli ve 31793 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla yapılan değişiklikle, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 36 ncı sırası uyarınca arsa ve arazi teslimleri, 1/4/2022 tarihinden itibaren %8 KDV oranına tabidir. Buna göre, tarafınıza ihale yoluyla yapılan arsa satışında KDV açısından vergiyi doğuran olay satışın yapıldığı 30/3/2022 tarihinde meydana geldiğinden ve ihalenin kesinleşmemesinin vergiyi doğuran olaya etkisi bulunmadığından, söz konusu arsa tesliminde %18 KDV oranı uygulanması gerekmektedir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 07.06.2022 Sayı : E-26696128-130[10-2022/17]-37976

Motorsuz çekme karavanın işletmenize dahil edilmesi ve işte kullanılması halinde yapılan giderlerin kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Motorsuz çekme karavanın işletmenize dahil edilmesi ve işte kullanılması halinde yapılan giderlerin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 05.05.2022 Sayı : E-16432732-130[29-2021-25]-28309

Kooperatifiin noterde üyeleri ile yapacağı işyeri satış sözleşmeleri için 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarife gereğince noter harcı aranılması gerekmektedir:

Kooperatifiin noterde üyeleri ile yapacağı işyeri satış sözleşmeleri için 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarife gereğince noter harcı aranılması gerekmektedir. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı 19.04.2022 Sayı : E-31435689-140.02[324446]-62920

e-Call hizmeti sunumu makineler arası elektronik haberleşme kapsamında değerlendirildiğinden aboneliklerinin ilk tesisinde maktu tutardaki ÖİV’nin aranmaması gerekmektedir.

eCall, kaza anında manuel veya otomatik bir şekilde aracınızın acil servisle iletişim kurarak ilgili ekiplerin kaza yerine mümkün olan en kısa sürede ulaşmasını sağlayan bir asistan sistemdir. eCall hizmeti sunumunun araç içinden sadece 112’ye acil çağrı yapmayı sağlayan haberleşme sistemlerine ilişkin olması ve bu hizmete ilişkin ayrıca mobil telefon aboneliği tesis edilmesi durumunda, söz konusu hizmet makineler arası elektronik haberleşme kapsamında değerlendirildiğinden, bu nitelikteki hizmetten yararlananların aboneliklerinin ilk tesisinde maktu tutardaki ÖİV’nin aranmaması gerekmektedir. Ancak, eCall hizmeti çerçevesinde acil çağrı hizmeti dışında katma değerli diğer servislerin de sunulmasının mümkün olması halinde, mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde bahse konu maktu ÖİV tutarının hesaplanması gerekmektedir. Hasan Basri CAN “ECall Hizmeti Alan Firmaların İlk Abonelik İşlemlerinde Özel İletişim Vergisi Uygulaması” Yaklaşım / Haziran 2022

İstinaf merci’i tarafından, kural olarak; inceleme evrak üzerinde yapılarak, varsa maddi yanlışlıklar düzeltilip, gerekirse maddi olaylara ilişkin bilgilere yönelik gerekli inceleme ve araştırma yapılmak suretiyle işin esası hakkında karar verilmelidir:

Kanun koyucu, istinaf merci’i tarafından istinaf incelemesi sonucunda işin esası hakkında karar verilmeyerek, verilecek kaldırma kararı sonrasında dosyanın mahkemesine gönderileceği iki durum öngörmüş, bu durumları görevsiz veya yetkisiz mahkeme yahut reddedilmiş veya yasaklanmış hakim tarafından karar verilmiş olması ya da ilk inceleme üzerine verilen kararlara karşı yapılan başvuruların haklı bulunması ile sınırlı tutmuştur. Dolayısıyla Kanun’un 45. maddesi uyarınca istinaf merci’i tarafından, kural olarak; inceleme evrak üzerinde yapılarak, varsa maddi yanlışlıklar düzeltilip, gerekirse maddi olaylara ilişkin bilgilere yönelik gerekli inceleme ve araştırma yapılmak suretiyle işin esası hakkında karar verilmelidir. T.C. Danıştay 4. Daire 04/04/2022 Esas No : 2022/1146 Karar No : 2022/2155

Riskli yapı şerhi işlenen söz konusu taşınmazlardaki hissedarlar tarafından aynı taşınmazlarda hissedar şahsa yapılan hisse satışı işlemlerinin dönüşüme tabi tutulmadan önce ilk satış işlemi olduğu dikkate alındığında, bu şahsın diğer hissedarlardan devir aldığı söz konusu hisselerin satışına ilişkin işlemlerin 6306 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası kapsamında harçtan istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 19.04.2022 Sayı : E-97895701-140.04.01[2021/901]-433183

Sosyal ağ sağlayıcıları kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayan “www.hisse.net” isimli kişisel internet siteniz üzerinden tıklanma ve reklamları yayınlamak suretiyle elde edilen gelirlerin Gelir Vergisi Kanununun “Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 14.06.2022 Sayı : E-62030549-120-668583

Pide, lahmacun niteliğindeki sipariş suretiyle hazırlanan ürünlerin paket servis şeklinde (içecekler dahil) gönderilmesi/gelinip alınması veya müşteriler tarafından getirilen iç malzemesi kullanılarak pide, lahmacun hazırlanması işlemleri %8 oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır:

Yeme içme hizmetine yönelik işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh gibi servis yapılabilen alanları bulunan işyerinde, burada üretildiğine veya dışarıdan temin edildiğine bakılmaksızın verilen yeme içme hizmetleri ile pide, lahmacun niteliğindeki sipariş suretiyle hazırlanan ürünlerin paket servis şeklinde (içecekler dahil) gönderilmesi/gelinip alınması veya müşteriler tarafından getirilen iç malzemesi (kıyma, patates, peynir vs.) kullanılarak pide, lahmacun hazırlanması işlemleri, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 24 üncü sırası kapsamında %8 oranında KDV’ye tabi bulunmaktadır. Amasya Defterdarlık 20.04.2022 Sayı : E-65771276-130[2022]-9494

Motorsuz çekme karavanın iktisabında yüklenilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Motorsuz çekme karavanın işletmenize ilişkin faaliyetlerde kullanılması ve vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak kaydıyla kanuni defterlere de kaydedilmesi şartıyla motorsuz çekme karavanın iktisabında yüklenilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 05.05.2022 Sayı : E-16432732-130[29-2021-25]-28309

Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen cezanın maddenin öngörülüş amacına uygun düşmez:

Belge düzenlenmesini veya alınmasını gerektiren bir işlemde, belge verilmediğinin veya alınmadığının açıkça tespit edilmesi halinde zamanaşımı süresi içinde özel usulsüzlük cezası kesilebileceğinin kabulü gerekmekle birlikte, harcamaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Kanunun 353. maddesinin 1. bendinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen cezanın maddenin öngörülüş amacına uygun düşmez. T.C. Danıştay 7.02.2022 3. Daire Esas No : 2022/84 Karar No : 2022/419

Tüzel kişiliğin sona ermesinden önceki dönemlere ilişkin olsa dahi tüzel kişiliği sona ermiş şirket adına vergi ve ceza ihbarnamesi düzenlenmesi veya başka bir idari işlem tesis edilmesi hiçbir hukuksal sonuç doğurmayacağı gibi bu şirketlerin yargı mercileri önünde temsil edilebilmelerine de olanak bulunmamaktadır. T.C. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 9.02.2022 Esas No : 2021/1501 Karar No : 2022/58

İcra müdürlüğünce gerçekleştirilen açık artırma yoluyla satın alınan taşınmazın satın alma bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin KDV’den istisna olduğu ileri sürülerek yapılan düzeltme ve şikayet başvurusunun reddi yolunda kurulan idari işleme karşı açılan davanın görüm ve çözüm yeri vergidir:

İcra müdürlüğünce gerçekleştirilen açık artırma yoluyla satın alınan taşınmazın satın alma bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin KDV Kanunu 17/4-r bendi uyarınca KDV’den istisna olduğu ileri sürülerek yapılan düzeltme ve şikayet başvurusunun reddi yolunda kurulan idari işlemin iptali ile fazladan ödenen katma değer vergisinin yasal faiziyle birlikte iadesi istemiyle açılan davanın görüm ve çözümünde 2577 sayılı Yasanın 2. ve 2576 sayılı Yasanın 6. maddesi uyarınca idari yargı içerisinde yer alan vergi mahkemesinin görevli olduğu sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 07/03/2022 Esas No : 2022/844 Karar No : 2022/1320

Taşınmaz maliklerinin kendi aralarında anlaşarak yapacakları kullanma ve yararlanma sözleşmelerinin tapuya şerhi işleminden harç aranılmaması gerekmektedir:

492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede, taşınmaz maliklerinin kendi aralarında anlaşarak yapacakları kullanma ve yararlanma sözleşmelerinin tapu kütüğüne şerhi işlemlerinden harç aranılacağına dair bir hüküm bulunmadığından, özelge talep formunuzda bahsi geçen … ile …. arasında noterde tanzim edilen Düzenleme Şeklinde Kullanma ve Yararlanma Sözleşmesinin tapuya şerhi işleminden harç aranılmaması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 22.02.2022 Sayı : 97895701-140.04.01[2020/1966]-207198

Vergiden muaf esnafın internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yaptıkları satışlara ilişkin belge düzenlemeleri söz konusu değildir:

Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca vergiden muaf esnafın internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yaptıkları satışlara ilişkin belge düzenlemeleri de söz konusu olmamaktadır. Diğer taraftan, imal ettiğiniz ürünleri anılan Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi veya kuruluşlara satmanız durumunda, bu kişi ve kuruluşlar tarafından yapılan ödemeler üzerinden gider pusulası düzenlenmesi ve anılan maddenin birinci fıkrasının (13/a) bendi gereğince %2 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 27.05.2022 Sayı : E-62030549-120[9-2021/458]-579180

Kooperatifin kat karşılığı inşaat sözleşmesine istinaden teslim alacağı taşınmazların mesken olarak kiraya verilmesi ortak dışı işlem olarak değerlendirilerek kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Kooperatifin kat karşılığı inşaat sözleşmesine istinaden teslim alacağı taşınmazların mesken olarak kiraya verilmesi ortak dışı işlem olarak değerlendirilecek olup söz konusu taşınmazların mesken olarak kiraya verilmesinden elde edilen kira gelirlerinin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı 25.04.2022 Sayı : 96620903-125.02.02-83970

Hesap dönemi kapandıktan sonra gelen faturaların giderleştirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Geç gelen faturaların katma değer vergisinin takip eden takvim yılında indirim konusu yapılabilmesine imkan verilmesi doğru ve yerinde bir düzenleme olmuştur. Faturanın geç gelmesinde hiçbir kusuru olmayan mükelleflerin uzunca bir süredir yaşadıkları sıkıntılı durum en azından katma değer verisi yönüyle son bulmuştur. Ancak; hesap dönemi kapandıktan sonra gelen faturaların giderleştirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Mehmet FİL & Nimeet FİL “Hesap Dönemi Kapandıktan Sonra Gelen Faturanın Giderleştirilmesi Ve Katma Değer Vergisinin İndirimi Nasıl Olacak?” Yaklaşım / Haziran 2022

Yapılan tespitlerin mükellefin gerçek anlamda bir ticari faaliyetinin olmadığı kanaatine varılması için yeterli olmadığı anlaşıldığından davacının vergi mükellefiyetinin resen terkin edilmesine dair işlemde hukuka uygunluk bulunmamaktadır:

Yapılan yoklamalarda çok sayıda makine, alet, edevat olması, bir çalışanının olması, şube iş yeri olması ve raporda yer alan diğer hususlar birlikte değerlendirildiğinde yapılan tespitlerin mükellefin gerçek anlamda bir ticari faaliyetinin olmadığı kanaatine varılması için yeterli olmadığı anlaşıldığından davacının vergi mükellefiyetinin resen terkin edilmesine dair işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 10/01/2022 Esas No : 2021/9126 Karar No : 2022/17

İnstagram üzerinden projelerin tanıtımı yapılan röportajların, yine Instagram üzerinden paylaşılması faaliyetinin, internet ortamında verilen reklam hizmeti olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda yapılan ödemelerden % 15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir:

Gazetecilik ve yazarlık mesleklerini mutad meslek halinde ifa eden serbest meslek kazanç mükellefi tarafından, bedeli karşılığı belli projelerin tanıtımının yapılması niteliği taşıyan Instagram üzerinden yapılan röportajların, yine Instagram üzerinden paylaşılması faaliyetinin, 476 sayılı Kararın eki Karar gereğince internet ortamında verilen reklam hizmeti olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda yapılan ödemelerden % 15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 23.05.2022 Sayı : E-62030549-120[65-2021/834]-554697

Baklava, pasta, poğaça, börek gibi ürünlerin satış yapılan yerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler gibi yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh gibi servis yapılabilen alanlarının bulunmaması halinde, söz konusu ürünlerin tesliminde %1aksi halde %8, oranında KDV hesaplanması gerekmektedir:

Kooperatife ait arsanın, arsa karşılığı inşaat işi kapsamında müteahhide tesliminin KDV istisnasından faydalanması mümkümdür:

Kooperatife ait arsanın, mutat olarak alım satımı yapılan veya kiraya verilen taşınmaz kapsamında olmaması ve en az iki tam yıl süreyle kooperatif aktifinde yer alması koşuluyla, arsa karşılığı inşaat işi kapsamında müteahhide teslimi KDV Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında istisna bulunmakta olup, aksi halde bu teslimler için genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı 25.04.2022 Sayı : 96620903-125.02.02-83970

Serbest bölgelerde elleçleme faaliyetlerinden doğan kazançlarda kurumlar vergisi istisnasından faydalanılması mümkündür:

Serbest bölgelerde elleçleme faaliyetinde bulunmak üzere faaliyet ruhsatı bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgede gerçekleştirdiği elleçleme faaliyetlerinden doğan kazançları dolayısıyla, 3218 sayılı Kanun’un geçici 3. maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde yer alan şartları taşımaları kaydıyla, istisna hükmünden faydalanmaları mümkün bulunmaktadır. Ertan AYDOĞAN “Serbest Bölgelerde Elleçleme Faaliyetinden Doğan Kazançların Vergilendirilmesi” Yaklaşım / Haziran 2022

Yapılandırma talebinin iradi bir talep olması karşısında söz konusu talepten yararlanma süresi içerisinde mükelleflerin her zaman vazgeçilebilir:

Yapılandırma talebinin iradi bir talep olması karşısında söz konusu talepten yararlanma süresi içerisinde mükelleflerin her zaman vazgeçilebilir. T.C. Danıştay 4. Daire 30/12/2021 Esas No : 2021/8916 Karar No : 2021/11524

Taşıma, boşaltma, yükleme gibi hamaliye işlerinin, esnaf muaflığı kapsamında bulunan hamallara yaptırılması halinde, gider pusulası düzenlemek suretiyle yapılan ödemeler üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13/d) bendi uyarınca %10 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Sivas Defterdarlık 23.05.2022 Sayı : E-67630374-120.01.02.11[2021]-12959

6306 sayılı Kanun uyarınca, riskli olarak tespit edilen yapının yerine dönüşüm projesi kapsamında taşınmaz maliklerine ait mevcut inşaat alanının bir buçuk katına kadar olan yeni inşaat alanında yapılacağı belirtilen konutların inşasına yönelik inşaat taahhüt işlerinde %1 oranında, Yeni inşaat alanının bir buçuk katını aşan kısma isabet eden konutların inşaat taahhüt işleri ile yeni inşaat alanında otopark yönetmeliği gereği inşa etmek zorunda olunan garaj gibi konut dışı özellik arz eden bölümlere yönelik inşaat taahhüt hizmetlerinin indirimli oran kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 03.01.2022 Sayı : E-26696128-130[28-2021/17]-88

Nihai ürünün oluşturulması aşamasında test edilmesi amacıyla yapılan harcamalar Ar-Ge faaliyeti kapsamında olduğundan, işletme içinde veya dışında pilot üretimlerde kullanılan ilk madde ve malzemeye ilişkin giderlerin Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkündür:

Nihai ürünün oluşturulması aşamasında elde edilen ürünlerin kullanılabilirliğini ölçmek ve gerektiğinde değişiklik yapılmak üzere işletme içinde veya dışında test edilmesi amacıyla yapılan harcamalar Ar-Ge faaliyeti kapsamında olduğundan, işletme içinde veya dışında pilot üretimlerde kullanılan ilk madde ve malzemeye ilişkin giderlerin Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkündür. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 01.04.2022 Sayı : 93767041-125[7570406285]-41191

İş ortaklıklarının yıllara sâri inşaat işlerinden gelir vergisi kesintileri ya da peşin ödenen diğer vergileri açısından kazancı yüksek ve fazla vergi yükü olan grup şirketlerinin iş ortaklığına dâhil edilmesi uygun olacaktır:

Borçlar Kanunu kapsamında sözleşmeyle kurulan ve vergi dairesine başvurarak kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettiren İş ortaklıklarının, yıllara sâri inşaat işlerinden yapılan % 5 gelir vergisi kesintileri ya da peşin ödenen diğer vergileri açısından, iade edilecek rakam sınırsız şekilde ortakların vergi borçlarına mahsup edilebildiğinden, kazancı yüksek ve fazla vergi yükü olan grup şirketlerinin iş ortaklığına dâhil edilmesi uygun olacaktır. Murat TOKMAKKAYA “İş Ortaklığının Yürüteceği Yıllara Sâri İnşaat İşleri Nedeniyle Hakedişler Üzerinden Peşin Ödenen % 5 Vergi Stopajları İle Fatura Bedelleri Üzerinden Yapılacak 4/10 KDV Tevkifatlarının İadeleri” Yaklaşım / Haziran 2022

İşyerine ait logo veya market ismi yazan poşetlerin ilan ve reklam vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir:

İşyerlerinde satılan ürünlerin taşınması amacıyla kullanılan, üzerinde işyerine ait logo veya market ismi yazan poşetlerin, 2464 sayılı Kanunun yukarıda belirtilen hükümleri kapsamındaki eşyalardan olmadığından, ilan ve reklam vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 66813766-175.02[15-2019/3]-E.227045

Mükellefin belirtilen ciroları yapacak ticari kapasite ve organizasyonu olmayann mükellefçe düzenlene faturaların sahte olduğu sonucuna varılmaktadır:

Mükellefin belirtilen ciroları yapacak ticari kapasite ve organizasyonunun (şube, depo, mal ve hizmet alımı vb.) bulunmadığı, ortaklık yapısının değiştiği döneme kadar katma değer vergisi matrahı beyan edilmediği, sonra birden yükselen tutarda matrah beyan edildiği, buna rağmen ödenecek katma değer vergisinin bulunmadığı veya küçük tutarda olduğu, ortaklarının haklarında sahte fatura düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporu bulunan veya olumsuz tespit olan şirketlerde ortak ve yönetici olduğu da dikkate alındığında davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmayan sahte faturalar olduğu sonucuna varılmaktadır. T.C. Danıştay 4. Daire 10/01/2022 Esas No : 2021/8800 Karar No : 2022/14

Bir araçla ticari faaliyette bulunan basit usule tabi mükelleflerin ikinci bir araç alarak iki araçla ticari faaliyette bulunmaları halinde basit usulde vergilendirilmesi mümkün bulunmamaktadır:

Bir araçla ticari faaliyette bulunan basit usule tabi mükelleflerin ikinci bir araç alarak iki araçla ticari faaliyette bulunmaları, Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı “kendi işinde bilfiil çalışmak veya bulunmak” şartının ihlali anlamına geleceğinden, bu şekilde faaliyette bulunan mükelleflerin basit usulde vergilendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Kastamonu Defterdarlık 20.05.2022 Sayı : E-57062627-120.01.01[7700257798]-10840

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşunun hizmeti alımlarında (5/10) oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir:

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşunun acenteler aracılığı ile gerçekleştirdiği ve KDV’ye tabi bulunan uçak biletine ilişkin hizmet alımlarında acente hizmet bedeli dahil toplam tutar, kuruluş tarafından gerçekleştirilen otel konaklama hizmeti alımlarında ise toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanacak KDV’nin, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında (5/10) oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 30.12.2021 Sayı : E-21152195-130[9-2021/3532]-542079

Kira geliri elde etmek amacıyla iktisap edilen mesken nitelikli taşınmazlar için ödenen değerli konut vergisinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Kira geliri elde etmek amacıyla iktisap edilen mesken nitelikli taşınmazlar için ödenen değerli konut vergisi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi uyarınca bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergiler kapsamında olduğundan, aktifinize kayıtlı söz konusu taşınmazlar için ödediğiniz değerli konut vergisi tutarlarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 21.03.2022 Sayı : E-62030549-120-313046

Mesleki faaliyetin icrasında kullanılan cep telefonunun mesleki kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Mesleki faaliyetin icrasında kullanılan cep telefonunun envantere kayıtlı olması, mesleki kazancın elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağının bulunması, yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip bulunması şartları dâhilinde, mesleki kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Onur ŞAHİN &Serkan KOŞAR “Serbest Meslek Faaliyetlerinde Cep Telefonu Amortisman Ve Giderleri” Yaklaşım / Haziran 2022

Fatura düzenleyen anılan şirketlerin beyannamelerinde belirtilen hasılatı yapabilecek ticari organizasyona sahip olmadığıfaturaların sahte belge niteliğinde olduğu sonucuna varılmıştır:

Fatura düzenleyen şirketlerin beyannamelerinde belirtilen hasılatı yapabilecek ticari organizasyona sahip olmadığı, bu şirketin davacıya düzenlemiş olduğu faturaların gerçek bir ticari faaliyete dayanmadığı, söz konusu faturaların sahte belge niteliğinde olduğu sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 16/12/2021 Esas No : 2021/7750 Karar No : 2021/9312

Basit usulde vergilendirilen mükelleflerin taşıt ve diğer sabit kıymetlerini satmaları halinde a esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan araç satışının satış hasılatı olarak dikkate alınmaması gerekmektedir:

Basit usulde vergilendirilen mükelleflerin taşıt ve diğer sabit kıymetlerini satmaları halinde fatura düzenleme yükümlülüklerinin bulunmamakta olup Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yer alan alış satış ve/veya hasılat tutarlarının tespitinde ilgili yıllarda yapılan esas faaliyet konusu ile ilgili alış satış ve/veya hasılat tutarlarının dikkate alınması, dolayısıyla esas faaliyet konusu ile ilgili olmayan araç satışının satış hasılatı olarak dikkate alınmaması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 06.05.2022 Sayı : 62030549-120[46-2020/32]-490032

Reklama aracılık hizmetinde uygulanan ciro priminde KDV tevkifatı vardır:

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde yer alanlara, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik verilen ve KDV dahil bedeli 2.000 TL yi aşan ticari reklam hizmetleri için KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.15) bölümü kapsamında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 17.12.2021 Sayı : E-39044742-130[Özelge]-1134194

Şirketin iştirakinin tasfiyesi nedeniyle doğan zararın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir:

Şirketin iştirakinin tasfiyesi nedeniyle doğan zararın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 04.03.2022 Sayı : E-64597866-125-4310

Yargılama devam ederken yapılan ödemenin yargı kararı üzerine idarece iade edilen kısmı için tahsil tarihinden iade tarihine kadar geçen süre için tecil faizi oranında faiz hesaplanması gerekir:

Yargılama devam ederken yapılan ödemenin yargı kararı üzerine idarece iade edilen kısmı için tahsil tarihinden iade tarihine kadar geçen süre için 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’da yer alan tecil faizi oranında faiz hesaplanması gerekir. TC. Danıştay 3. Daire, 14.10.2020 Esas No : 2016/15694 Karar No : 2020/3752

Birden fazla yılda tek şirkete, hem de bir yılda birden çok defa aynı şirkete ödünç para vermek suretiyle ikraz işiyle devamlı ve mutad meslek halinde uğraşıldığı sonucuna varılmıştır:

Günün ekonomik koşullarında, aralarında yakın akrabalık veya iş ilişkisi bulunmayan kişiler arasında karşılıksız borç para verilmesinin hayatın olağan akışına ve ticari icaplara aykırı olduğu ve davacı tarafından ödünç verilen tutarların da arkadaşlık ilişkisinin kabul edilemeyeceği tutarlarda bulunması, birden fazla yılda tek şirkete, hem de bir yılda birden çok defa aynı şirkete ödünç para vermek suretiyle ikraz işiyle devamlı ve mutad meslek halinde uğraştığı ve dava konusu dönemde de ticari kazanç elde etmek maksadıyla ikrazatçılık faaliyeti gösterdiği sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 17/11/2021 Esas No : 2021/6927 Karar No : 2021/6864

Kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmelerden, tam mükellef kurumlar ile yatırım fonları ve yatırım ortaklıkları tarafından elde edilen gelirler üzerinden % 0, bunlar dışında kalan kurumlar ile tam ve dar mükellef gerçek kişilerce elde edilen gelirler üzerinden ise % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir:

Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesine göre kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmelerden, tam mükellef kurumlar ile yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler tarafından elde edilen gelirler üzerinden % 0, bunlar dışında kalan kurumlar ile tam ve dar mükellef gerçek kişilerce elde edilen gelirler üzerinden ise % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 13.04.2022 Sayı : E-62030549-120[Geç.67-2021/790]-411821

Karayoluyla yük taşımacılığı hizmetinin alt yüklenici olan başka firmalara devredilmesi halinde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır:

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara verilen karayoluyla yük taşımacılığı hizmetinin fiilen Şirketiniz tarafından yapılması halinde, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.) bölümüne göre söz konusu hizmete ilişkin düzenlenen faturada (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir. Diğer taraftan, söz konusu taşıma işinin Şirketiniz tarafından fiilen yapılmayarak alt yüklenici olan başka firmalara devredilmesi halinde taşımacılık işi nedeniyle alıcılara (Tebliğin “I/C-2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler” bölümünde belirtilenler hariç) düzenleyeceğiniz faturada KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığım12.11.2021 Sayı : E-39044742-130[Özelge]-95887

İhtirazi kayıtlı olarak beyan edilen kurumlar vergisi kesintilerinin mahkeme kararıyla iade edilmesine hükmedilmesi halinde, mahkeme kararının verildiği tarihin içinde bulunduğu dönemde gelir kaydı yapılarak kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir:

Alınan reklam hizmetlerine ilişkin ödemelerden yapılan ve muhtasar beyannameyle ihtirazi kayıtlı olarak beyan edilen kurumlar vergisi kesintilerinin mahkeme kararıyla iade edilmesine hükmedilmesi halinde, iadesine karar verilen vergi kesintisi ve faiz tutarının, mahkeme kararının verildiği tarihin içinde bulunduğu dönemde gelir kaydı yapılarak kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 03.01.2022 Sayı : E-64597866-125-44

Sahte faturaların kayıtlı olduğu bir ticari defterin ticari davalarda delil olma niteliği bulunmamaktadır:

Ticaret Kanunumuza göre; ticarî defterlerin delil kuvvetinin olabilmesi için defterlerin kanuna uygun bir şekilde tutulmaması gerekmektedir. Dolayısıyla sahte faturaların kayıtlı olduğu bir ticari defterin ticari davalarda delil olma niteliği bulunmamaktadır. Mehmet FİL “Sahte Belge Ticari Defterlerin Delil Olma Vasfını Etkiler Mi?” Yaklaşım / Mayıs 2022

Şirket tarafından sinema fuaye alanı içerisinde açılacak oyun park alanının (playland) biletle girilen yerlerden olması halinde eğlence vergisine tabi olması gerekmektedir:

Şirket tarafından sinema fuaye alanı içerisinde açılacak oyun park alanının (playland) biletle girilen yerlerden olması halinde 2464 sayılı Kanunun 21 inci maddesinin birinci fıkrasının I/5 numaralı bendinde yer alan orana göre; biletle girilmesi zorunlu olmayan yerlerden olması halinde ise söz konusu maddenin III numaralı bendinde belirtilen miktarlarda eğlence vergisine tabi olması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 12.07.2019 Sayı : 97895701-175[2018/7.1-16]-E.573823

Mükellefin ortak ve yöneticileri hakkında sahte fatura düzenleme hususunda incelemelerin yapılması ve vergi tekniği raporlarının yer alması, şirket yöneticisinin adresinde bulunamaması, firmanın Ba/Bs formları ile katma değer vergisi matrahındaki uyumsuzluklar, mükellefin vergisel yükümlülüklerini yerine getirmediği, katma değer vergisini yüksek matrahlı bildirilmesine rağmen ödenecek katma değer vergisinin çıkmadığı yada çok az çıktığı hususları bir arada değerlendirildiğinde faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmıştır:

Mükellefin ortak ve yöneticileri hakkında sahte fatura düzenleme hususunda incelemelerin yapılması ve vergi tekniği raporlarının yer alması, şirket yöneticisinin adresinde bulunamaması, firmanın Ba/Bs formları ile katma değer vergisi matrahındaki uyumsuzluklar, mükellefin vergisel yükümlülüklerini yerine getirmediği, katma değer vergisini yüksek matrahlı bildirilmesine rağmen ödenecek katma değer vergisinin çıkmadığı yada çok az çıktığı hususları bir arada değerlendirildiğinde mükellef tarafından davacıya düzenlenen söz konusu faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 01/02/2022 Esas No : 2021/6693 Karar No : 2022/426

Sosyal medya kurulumu ve reklam hizmetleri faaliyetinden elde edilen kazancın %50′ sini gelir vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate almanız mümkün bulunmamaktadır:

Sosyal medya kurulumu ve reklam hizmetleri faaliyeti 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının 13 numaralı bendinde sayılan faaliyetler arasında yer almaması nedeniyle, bu faaliyetler nedeniyle elde edilen kazancın %50′ sini gelir vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate almanız mümkün bulunmamaktadır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 11.03.2022 Sayı : 17192610-120[GV-18-111]-62638

Forklift ile yapılan yük taşımacılığı tevkifata tabi değildir:

Forklift adı verilen araç, genel olarak ağır yükleri taşımak, kaldırmak, bir araca ya da rafa yüklemek amacıyla kullanılan bir çeşit makine olup, forklift ile yapılan yük taşımacılığı hizmeti, karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.) bölümü kapsamında tevkifata tabi değildir. Ancak, söz konusu hizmetlerin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 02.11.2021 Sayı : E-21152195-130[2021/3525]-413795

Yurtdışında mukim şirketlerden alınan tercümanlık hizmeti dolayısıyla yapılan ödemeler üzerinden hesaplanan KDV’nin Türkiye’deki sorumlularca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekecekir:

Yurtdışında mukim şirketlerden alınan tercümanlık hizmetinden Türkiye’de yararlanıldığında söz konusu bu hizmet KDV’ye tabi olacaktır. Yapılan ödemeler üzerinden hesaplanan (%18) KDV’nin Türkiye’deki sorumlularca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekecektir. İsmail KARAKOÇ “Yurt Dışından Satın Alınan Tercümanlık Hizmetinin Vergilendirilmesi” Yaklaşım / Mayıs 2022

Fransa’da mukim olan ve Türkiye’de kanuni merkezi veya iş yeri bulunmayan şirketden mürettebatıyla birlikte helikopter kiralamasında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir:

Fransa’da mukim olan ve Türkiye’de kanuni merkezi veya iş yeri bulunmayan şirketden mürettebatıyla birlikte helikopter kiralama faaliyetinin, ilgili Anlaşmanın “Gayrimaddi Hak Bedelleri”ni düzenleyen 12 nci maddesi hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir. Türkiye’de doğan ve Fransa’da mukim kuruma yapılan bu türden ödemelerin gayrisafi tutarı üzerinden Anlaşmanın 12 nci maddesinin 2 nci fıkrası uyarınca Türkiye’de %10 oranını aşmayacak şekilde vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.10.2021 Sayı : E-62030549-125-846149

İkamet edilen gayrimenkulün şirketin faaliyetlerinin icrasına tahsis edilmeksizin sadece kayıtlarda iletişim adresi olarak gösterilmiş olması halinde, bu gayrimenkulün işyeri olarak kabulü mümkün bulunmadığından çevre temizlik vergisinin konutlara ait çevre temizlik vergisi tutarı üzerinden hesaplanması gerekmektedir:

İkamet edilen gayrimenkulün, servis taşıma işletmeciliği faaliyeti ile iştigal eden şirketin faaliyetlerinin icrasına tahsis edilmeksizin veya bu faaliyetlerde kullanılmaksızın sadece kayıtlarda iletişim adresi olarak gösterilmiş olması halinde, bu gayrimenkulün işyeri olarak kabulü mümkün bulunmadığından çevre temizlik vergisinin konutlara ait çevre temizlik vergisi tutarı üzerinden hesaplanması gerekmektedir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 04.02.2019 Sayı : 66813766-175.02[mük.44/2018-1]-E.48984

Yıl sonu cari hesap bakiyesi hakkında mutabık kalındığına dair kağıt damga vergisine tabi değildir:

6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 94 üncü maddesi kapsamında yıl sonunda şirket nezdindeki cari hesap borç bakiyesi konusunda karşı taraf ile mutabık kalınması için düzenlendiği, belirli bir taahhüt içermediği, herhangi bir sözleşmeye de atıf yapmadığı anlaşıldığından, Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar mahiyetinde bulunmayan söz konusu kağıdın damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 24.02.2022 Sayı : E-90792880-155.01.01.01[95]-89201

Mükellefin uyuşmazlık konusu dönemde davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal veya hizmet karşılığında düzenlenmediği yönünde yeterli tespit bulunmadığı anlaşıldığından cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır:

Mkellefin beyan ettiği hasılatları yapabilecek fiziki kapasiteye, emtiaya ve ticari organizasyona sahip olduğu, vergisel yükümlülüklerini büyük ölçüde yerine getirdiği, davacıya düzenlediği fatura içeriklerinin davacının faaliyet konusuyla ilgili olduğu, ödemelerin büyük bir kısmının çek ve banka kanalıyla yapıldığı hususları dikkate alındığında, mükellefin uyuşmazlık konusu dönemde davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal veya hizmet karşılığında düzenlenmediği yönünde yeterli tespit bulunmadığı anlaşıldığından, bu faturalar nedeniyle eksik incelemeye dayanılarak katma değer vergisi indirimlerinin reddi üzerine yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. T.C. Danıştay 4. Daire 21/12/2021 Esas No : 2021/6428 Karar No : 2021/10538

İlkokula devam eden çocuğun online eğitimde kullanması için aldığınız tablet bilgisayara ait fatura bedelinin gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır:

İlkokula devam eden çocuğun online eğitimde kullanması için aldığınız tablet bilgisayara ait fatura bedelinin, söz konusu tablet bilgisayarın sadece eğitim malzemesi olarak kullanılmaya mahsus olmaması ve eğitim dışında da kullanılmaya elverişli olması nedeniyle, eğitim harcaması olarak gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Balıkesir Vergi Dairesi Başkanlığı 24.02.2022 Sayı : E-46480499-120.05.99[2021/1749]-22827

Yetki belgesiz araç satışında özel matrah uygulanmaz:

İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında işletmesi adına yetki belgesi almayan mükelleflerin 31/8/2020 tarihinden sonra yaptıkları araç teslimleri için 3065 sayılı Kanunun 23/f maddesi kapsamında özel matrah şekli uygulaması mümkün olmayıp, satış bedeli üzerinden genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Trabzon Vergi Dairesi Başkanlığı 01.11.2021 Sayı : 66523654-130[ÖZG-33-2020]-67542

İncelemeye ibraz edilmeyen, ancak mahkemeye ibraz edilen defter ve belgeler davalı idareye gönderilerek eleştiri konusu bir husus olup olmadığının incelenmediği ve inceleme raporu düzenlenmediği durumda, yapılan tarhiyatın hukuka uygun olmaz:

İncelemeye ibraz edilmeyen, ancak mahkemeye ibraz edilen defter ve belgeler davalı idareye gönderilerek eleştiri konusu bir husus olup olmadığının incelenmesi istenmesine karşın, verilen cevapta eleştiri konusu bir hususun bildirilmediği ve inceleme raporu düzenlenmediği durumda, yapılan tarhiyatın hukuka uygun olmaz. TC. Danıştay 3. Daire 05.04.2021 Esas No : 2017/4460 Karar No : 2021/1744

Yapılan tespitler dikkate alındığında gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığı ve düzenlenen faturaların gerçek bir mal ve hizmet karşılığı düzenlenmediği anlaşılmaktadır:

Düzenlenen fatura içeriği ile faaliyet konusunun uyumsuz olduğu, ayrıca fatura tutarları kadar iş yapabilecek organizasyon ve kapasiteye sahip olunmadığı, defter ve belgelerin ibraz edilmediği, defter tasdik bilgilerine ulaşılamadığı ve vergi ödevine ilişkin ödeme yükümlülüğünün yerine getirilmediğinin görüldüğü, mal/hizmet alınan mükellefler hakkında sahte belge düzenleme fiili dolayısıyla olumsuz tespitler bulunduğu hususları dikkate alındığında gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığı ve düzenlenen faturaların gerçek bir mal ve hizmet karşılığı düzenlenmediği anlaşılmaktadır. T.C. Danıştay 4. Daire 04/11/2021 Esas No : 2021/6001 Karar No : 2021/6057

Satışa konu edilmek üzere “153-Ticari Mallar” hesabında izlemek suretiyle işletmeye kayıtlı olan ve işte kullanılan binek otomobillere ait yakıt, bakım ve onarım gibi giderlerin en fazla %70’inin ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi faaliyetiyle iştigal etmediğiniz anlaşıldığından, satışa konu edilmek üzere “153-Ticari Mallar” hesabında izlemek suretiyle işletmeye kayıtlı olan ve işte kullanılan binek otomobillere ait yakıt, bakım ve onarım gibi giderlerin en fazla %70’inin ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, satılmak üzere işletme aktifine kaydedilen binek otomobillere ait noter giderleri söz konusu araçların maliyet bedeline dahil edilebilecektir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 22.02.2022 Sayı : 21152195-130[29-2020-2815]-96784

Şirket aktifine kayıtlı bulunan hastane binasının kiraya verilmesi, bu kıymetin ticari amaçla aktifte bulundurulması olarak değerlendirildiğinden KDV’ye tabidir:

Şirket aktifine kayıtlı bulunan hastane binasının kiraya verilmesi, bu kıymetin ticari amaçla aktifte bulundurulması olarak değerlendirildiğinden, söz konusu hastane binasının satışı, iki yıldan fazla süredir aktifte bulundurulup bulundurulmadığına bakılmaksızın, genel hükümler doğrultusunda KDV’ye tabidir. Trabzon Vergi Dairesi Başkanlığı 04.08.2021 Sayı : 26468226-010.09[ÖZG-4-2019]-39224

Orman yangınlarında kullanılmak üzere Fransa mukimi firmadan alınan yangın söndürme helikopteri ve uçuş ekibinin kiralanması hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir:

Orman yangınlarında kullanılmak üzere Fransa mukimi firmadan alınan yangın söndürme helikopteri ve uçuş ekibinin kiralanması hizmetinden Türkiye’de yararlanıldığından, bu hizmetlerin KDV’ye tabi tutulması gerekmekte olup söz konusu hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin, hizmeti alan dernek tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 15.10.2021 Sayı : E-62030549-125-846149

Lisanssız güneş enerji santrali kurmak üzere hizmet alım sözleşmesi başlıklı kağıdın satışı yapılacak makine ve teçhizata ilişkin kısmına, sözleşme konusu işe ait yatırım teşvik belgelerinin geçerlilik süresi içerisinde düzenlenmesi ve belge eki makine ve teçhizat listesinde yer alması koşulu ile belgelerde yer alan tutarla sınırlı olmak üzere 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/43 fıkrasına göre damga vergisi istisnası uygulanması mümkündür. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 10/11/2021 90792880-155.13.04[7008]-374538

Araç içi acil çağrı (eCall) hizmeti sunumundan yararlananların aboneliklerinin ilk tesisinde maktu tutardaki özel iletişim vergisi aranmayacaktır:

Araçlarda manuel olarak veya araç içi algılayıcıların aktif hale getirilmesi vasıtasıyla otomatik olarak devreye giren araç içi acil çağrı (eCall) hizmeti sunumunun araç içinden sadece 112’ye acil çağrı yapmayı sağlayan haberleşme sistemlerine ilişkin olması ve bu hizmete ilişkin ayrıca mobil telefon aboneliği tesis edilmesi durumunda, söz konusu hizmet makineler arası elektronik haberleşme kapsamında değerlendirildiğinden, bu nitelikteki hizmetten yararlananların aboneliklerinin ilk tesisinde maktu tutardaki ÖİV (2021 yılı için 86,00 TL) aranmayacaktır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 04.01.2022 Sayı :E-64597866185-

Genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanılan dönemlerde 29 yaşın doldurulması istisnadan yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir:

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde yer alan şartları topluca taşıması durumunda, faaliyete başlanılan takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca genç girişimcilerde kazanç istisnası hükmünden faydalanılması mümkün bulunmakta olup, istisnadan yararlanılan dönemlerde 29 yaşı doldurulması, söz konusu istisnadan yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Balıkesir Vergi Dairesi Başkanlığı 03.02.2022 Sayı : E-46480499-120[2021/1752]-13943

Şirket ait binek otomobilin hurdaya ayrılarak bedelsiz olarak geri dönüşüm firmasına teslim edilmesi durumunda maliyet bedelinin safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir:

Şirket ait binek otomobilin hurdaya ayrılarak bedelsiz olarak geri dönüşüm firmasına teslim edilmesi durumunda, emsal bedel esas alınarak hesaplanacak tutar üzerinden, genel hükümler çerçevesinde fatura düzenlenmesi ve bu tutarın kurum kazancına dahil edilmesi gerekmekte olup, bahse konu binek aracın şirket kayıtlarındaki maliyet bedelinin ise safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 08.07.2021 Sayı : 39044742-130[Bakanlık Görüşü]-540887

POS cihazlarından yapılan çekimlerin finansman ihtiyacının karşılanmasında kullanıldığı hususundaki iddianın ispat yükünün iddia eden tarafa aittir:

Kural olarak POS cihazlarından yapılan çekimler, teslim edilen emtianın veya ifa edilen hizmet bedelinin ödenmesine yönelik olup, çekimlere konu tutarın iştigal edilen faaliyetten elde edilmediği, kredi kartının finansman ihtiyacının karşılanmasında kullanıldığı hususundaki iddianın ispat yükünün iddia eden tarafa aittir. TC. Danıştay VDD 24.02.2021 Esas No : 2019/1022 Karar No : 2021/191

Kambiyo işlemi kapsamında bankalar nezdinde yatırım hesapları ve diğer (vadesiz vb) hesaplar üzerinden fiziki teslimat olmaksızın yapılan altın satışlarında sıfır oranında BSMV hesaplanması gerekmektedir:

Şirketin sanayi sicil belgesini haiz veya ihracatçı birliklerine üye ihracatçı olması halinde, kambiyo işlemi kapsamında bankalar nezdinde yatırım hesapları ve diğer (vadesiz vb) hesaplar üzerinden fiziki teslimat olmaksızın yapılan altın satışlarında sıfır oranında BSMV hesaplanması gerekmektedir. Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 03.01.2022 Sayı : 93767041-180[1020052026]-146

Ticari kazanç sahibinin kendisine ait yemek masraflarının ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Ticari kazanç sahibinin kendisine ait yemek masraflarının, iş ile ilgili olması, işin önemi ölçüsünde yapılması ve kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan harcamalar olmaması şartıyla, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı 31.01.2022 Sayı : E-41931384-120[2021-7]-6597

Şirkete ait binek otomobile, ilgili trafik müdürlüğünce tescil belgesine “Hurdaya çıkarılmıştır.” şerhi konulması ve aynen veya onarılmak suretiyle üretim amacına uygun olarak kullanılamayacak halde olması durumunda bu aracın teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/4-g maddesi uyarınca KDV’den istisna tutulacaktır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 08.07.2021 Sayı : 39044742-130[Bakanlık Görüşü]-540887

Şirket ortağının hisse senetlerinin veya ortaklık payının mahkeme kararıyla tespit edilen bedel üzerinden iktisap edilmesi işlemine istinaden bu tarihte herhangi bir vergilendirme işlemi yapılmayacak ancak bu hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının; Sermaye azaltımı yoluyla itfa edilmesi halinde iktisap bedeli ile itibari değeri arasındaki fark tutar üzerinden %15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekecektir:

Şirketinizin ortağının hisse senetlerinin veya ortaklık payının mahkeme kararıyla tespit edilen bedel üzerinden iktisap edilmesi işlemine istinaden bu tarihte herhangi bir vergilendirme işlemi yapılmayacak ancak bu hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının; Sermaye azaltımı yoluyla itfa edilmesi halinde iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutar, İktisap bedelinin altında bir bedel karşılığında elden çıkarılması halinde iktisap bedeli ile elden çıkarma bedeli arasındaki fark tutar, İktisap edildiği tarihten itibaren iki tam yıl içerisinde, sermaye azaltımı yoluyla itfa edilmemesi veya elden çıkarılmaması halinde, iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutar üzerinden %15 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekecektir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 03.09.2021 Sayı : E-38418978-120[94-2021/13]-269596

Serbest meslek erbabının mesleğin yapılması sırasındaki risklere karşı mesleki risk sigortasına ödenen primler serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılır:

Serbest meslek erbabının hangisi mesleği yapıyor olursa olsun, o mesleğe ilişkin hukuki düzenlemelerde yazıp yazmadığına bakmaksızın mesleki faaliyeti ile doğrudan ilgili olması ve mesleki faaliyeti ile uyumlu (mütenasip) bulunması koşuluyla katıldığı her türlü (bilgi güncelleme, deneyim paylaşma, deneyim edinimi) bilimsel ve mesleki eğitim, toplantı, kongre, sempozyuma ilişkin katılım, ulaşım, konaklama, yeme içme bedelleri ile mesleğin yapılması sırasındaki risklere karşı mesleki risk sigortasına ödenen primler serbest meslek kazancının tespitinde GVK’nın 68. maddesi uyarınca indirim konusu yapılır. Ahmet EROL “Serbest Meslek Erbablarınıın Mesleki Zorunlu Ve İhtiyari Eğitimleri İle Mesleki Sorumluluk Sigortalarına Ödedikleri Bedellerin Vergi Yasaları Karşısındaki Durumu” Yaklaşım / Nisan 2022

Refinansman kredisinin BSMV istisnasından yararlanması mümkündür:

Makine ve techizat alımının finansmanına ilişkin daha önceden farklı bir bankadan kullanılan kredinin kapatılması için kullanılan refinansman kredisi kısmı ile ilgili olarak, istisna şartlarının sağlanması dolayısıyla önceki kredi için BSMV istisnası uygulanmış ise bahse konu kredi kısmının BSMV istisnasından yararlanması mümkündür. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 11.11.2021 Sayı : E-39044742-130[BSMV-Özelge]-953005

“Çanta ve Cüzdan Kalıpları” adlı tekstil ve moda tasarım çalışmaları Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sayılan eser gurupları içerisinde yer almadığından istisna hükmünden faydalanılması mümkün bulunmamaktadır:

“Çanta ve Cüzdan Kalıpları” adlı tekstil ve moda tasarım çalışmaları, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu çerçevesinde güzel sanat eseri olarak değerlendirilmiş olmakla birlikte, söz konusu çalışmalar Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sayılan eser gurupları içerisinde yer almadığından, aynı maddede belirtilen istisna hükmünden faydalanılması mümkün bulunmamakta olup, söz konusu faaliyet dolayısıyla elde edilecek kazancın serbest meslek kazancı hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 28.12.2021 Sayı : E-62030549-120[18-2021/523]-1175232

Aktife kayıtlı arsa veya arazi üzerine kurulan güneş enerjisi üretim tesislerinin, maliyet bedeli üzerinden aktifleştirilmesi, bu kapsamda maliyet bedeline tesisin üzerine kurulduğu arazi maliyetinin de dahil edilmesi ve bahse konu Amortisman Listesinin ilgili ayrımı kapsamında 10 yıl faydalı ömür ve %10 amortisman oranı dikkate alınarak amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Hasan Basri CAN “Güneş Enerji Panelleri Kurulan Arazinin Amortismana Tabi Tutulması” Yaklaşım / Nisan 2022

Yatırım teşvik belgesi sahibi şirketin, yatırım tamamlama vize tarihinden önce sanayi sicil belgesi almış olduğu makine ve teçhizat alımlarının finansmanı için kullandığı krediler bakımından BSMV istisnanın uygulanması gerekir:

Yatırım teşvik belgesi sahibi şirketin, yatırım tamamlama vize tarihinden önce sanayi sicil belgesi almış olduğu dikkate alındığında, söz konusu tarihten önce kullanmış olduğu makine ve teçhizat alımlarının finansmanı için kullandığı krediler bakımından BSMV istisnanın uygulanması gerekir. üyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 15.10.2021 Sayı : E-64597866-180-18065

El emeğiyle evde işlemek suretiyle üretilen et, dil, balık, hindi, göğüs, peynir ve benzeri ürünlerinin satılmasında belli şartlarla esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır:

Endüstriyel kullanım için uygun olmayan ve seri üretimde kullanılmayan tütsü dolabında el emeğiyle evde işlemek suretiyle üretilen et, dil, balık, hindi, göğüs, peynir ve benzeri ürünlerinin pazar takibi yapmaksızın ve gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri kermes, festival, panayır gibi yerler haricinde ve/veya internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satılması halinde 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi kapsamında, yYalnızca internet veya benzeri platformlar üzerinden satılması halinde ise, bentte yer alan şartların sağlanması kaydıyla 314 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun birinci fıkrasının (10) numaralı bendi kapsamında, esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 06.09.2021 Sayı : 62030549-120[9-2021/35]-694328

Şirketin aktifinde bulunan jeotermal su kaynaklarının arama ve işletme ruhsatlarının belediyeye bedelsiz olarak devri, satış işlemi gibi değerlendirilir:

Şirketin aktifinde bulunan jeotermal su kaynaklarının arama ve işletme ruhsatlarının belediyeye bedelsiz olarak devri, satış işlemi gibi değerlendirilecek olup bu devir işleminin Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (d-5) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 03.09.2021 Sayı : 27575268-105[229-2016-176]-268810

Serbest meslek faaliyetinin Türkiye’de icra edilmesi durumunda, istihkak sahibi teşebbüsün faaliyet icrası amacıyla Türkiye’de herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde toplam 183 günü aşan bir süre kalıp kalmama durumunu bilinemeyeceğinden söz konusu ödemeler üzerinden her halükarda vergi tevkifatını yapılması gerekmektedir:

Serbest meslek faaliyetinin Türkiye’de icra edilmesi durumunda, özelgeye göre yaptıkları serbest meslek ödemeleri üzerinden vergi tevkifatı yapmak zorunda olan vergi sorumluları, tevkifat yükümlülüğünün doğduğu sırada, istihkak sahibi teşebbüsün faaliyet icrası amacıyla Türkiye’de herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde toplam 183 günü aşan bir süre kalıp kalmama durumunu bilemeyeceğinden söz konusu ödemeler üzerinden her halükarda vergi tevkifatını yapması gerekmektedir. Kendilerine yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapılan teşebbüsler Anlaşma hükümleri çerçevesinde bu ödemelerin Türkiye’de vergilendirilmemesinin gerektiği durumlarda, bizzat veya vekilleri vasıtasıyla, tevkif edilen vergilerin iadesi için ilgili vergi dairesine başvurabilme hakları bulunmaktadır. Sinem YEŞİLDAĞ DEMİR “Yurt Dışından Serbest Meslek Faaliyeti Kapsamında Alınan Hizmetler İçin Yapılan Ödemelere Tevkifat (Kesinti) Uygulamasında 183 Gün Kuralının Değerlendirilmesi”Yaklaşım / Nisan 2022

Tapuda depolu dubleks tatil villası, yapı ruhsatında otel/B tipi tatil villası olarak yer alan taşınmazın satın alınması maksadıyla kullanılan kredilere KKDF istisnası ve bu krediler dolayısıyla lehe alınan paralara BSMV istisnası uygulanması mümkün değildir:

Krediye konu taşınmazların tapuda “depolu dubleks tatil villası”, yapı ruhsatında “otel/B tipi tatil villası” olarak yer aldığı, bu kapsamda yapı ruhsatının bu taşınmazın otel olarak kullanılmasını da mümkün kıldığı, dolayısıyla otel olarak kullanılmak üzere satın alınabileceği ve kullanılabileceği hususları dikkate alındığında, taşınmazın kullanım amacı farklı olsa dahi, bu taşınmazın satın alınması maksadıyla kullanılan kredilere KKDF istisnası ve bu krediler dolayısıyla lehe alınan paralara BSMV istisnası uygulanması mümkün değildir. üyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 09.10.2020 Sayı : 64597866-180[29/y]-E.23476

Youtube kanalına yüklenen içerikler nedeniyle tahsil edilen ödemelerin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir:

Youtube kanalına yüklenen içerikler nedeniyle tahsil edilen ödeme/ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre “ticari kazanç” kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup ödeme yapılan adına gelir vergisi yönünden mükellefiyet tesis edilmesi ayrıca söz konusu gelirin Gelir Vergisi Kanununun 85 inci maddesine göre yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Osmaniye Defterdarlık 01.09.2021 Sayı : 54451858-045-22752

Şirketin aktifinde bulunan jeotermal su kaynaklarının işletme ve arama ruhsatlarının belediyeye bedelsiz olarak teslimi katma değer vergisinden istisnadır:

Şirketin aktifinde bulunan jeotermal su kaynaklarının işletme ve arama ruhsatlarının belediyeye bedelsiz olarak teslimi katma değer vergisinden istisna olup, istisna kapsamına giren bu işlem nedeniyle yüklenilen vergilerin ise istisna kapsamındaki işlemin 1/1/2019 tarihinden itibaren gerçekleşmesi durumunda, bu işlemlere ilişkin yüklenilen vergilerin indirim hesaplarından çıkarılmasına gerek olmadığı tabiidir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 03.09.2021 Sayı : 27575268-105[229-2016-176]-268810

Yediemin depolarına teslim edilen taşıtlardan dolayı motorlu taşıtlar vergisi mükellefiyetinin trafikten men tarihi itibarıyla sona erdirilmesi trafikten men tarihi itibarıyla silinmesi gerekmektedir:

İcra müdürlükleri ile kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan takibat neticesinde, trafikten men edilen ve yediemin depolarına teslim edilen taşıtlardan dolayı motorlu taşıtlar vergisi mükellefiyetinin trafikten men tarihi itibarıyla sona erdirilmesi için, söz konusu taşıtların trafik tescil kayıtlarının da trafikten men tarihi itibarıyla silinmesi gerekmekte olup, trafik tescil kayıtları devam eden taşıtlardan dolayı motorlu taşıtlar vergisi mükellefiyetinin de devam edeceği tabiidir.

Şirket ortaklarının Ar-Ge personeli veya fiilen çalışan Ar-Ge personeli veya destek personeli kapsamında olmaları kaydıyla, yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır:

Şirket ortaklarının Ar-Ge personeli veya fiilen çalışan Ar-Ge personeli veya destek personeli kapsamında olmaları, şirket bünyesinde TÜBİTAK programı kapsamında yürütülen Ar-Ge faaliyetinde fiilen çalışmaları ile 4691 ve 5746 sayılı Kanunlarda yer alan diğer şartların da sağlanması kaydıyla, yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Afyonkarahisar Defterdarlık12/07/2021 63611781-155[1-2020/1]-25323

Dönüşüme ilişkin uygulamalarda hak sahiplerine bu amaçla kullandırılan krediler dolayısıyla lehe alınan paralara BSMV istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır:

Bankaca 6306 sayılı Kanun kapsamında dönüşüme ilişkin uygulamalarda hak sahiplerine bu amaçla kullandırılan krediler dolayısıyla lehe alınan paralara BSMV istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 29.09.2020 Sayı : 64597866-180[28]-E.22556

İstisna kapsamında alınan araç için cezalı ÖTV tarhiyatı yapıldığında istisna uygulamasından yararlanılmamış sayılılır:

İstisna kapsamında alınan araç için cezalı ÖTV tarhiyatı yapıldığından istisna uygulamasından yararlanılmamış sayılınacağından, ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıllık sürenin dolması şartı aranmaksızın, istisna koşullarını sağlayan yeni bir engelli sağlık kurulu raporu alınması halinde, yeni bir aracın ilk iktisabında, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanılması mümkündür. Erzurum Vergi Dairesi Başkanlığı 06.01.2022 Sayı : E-88342184-130-674

KDV yönüyle vergi artırımında bulunan mükellefler için vergi sigortasının tam olarak sağlandığını söylemek pek mümkün değildir:

Mükelleflerin matrah veya vergi artırmalarındaki maksat; vergi incelmesinin dışında kalarak vergi sigortası oluşturmak istemeleridir. Ancak 7326 sayılı Kanunda KDV yönüyle vergi artırımında bulunan mükellefler için vergi sigortasının tam olarak sağlandığını söylemek pek mümkün değildir. Zira kanun maddesinde vergi artırımından yararlanılan dönem için tarhiyat önerilmeyeceği belirtilmekle birlikte, sonraki döneme devreden KDV yönüyle inceleme ve tarhiyat hakkı saklı tutulmuştur. Faruk Taşyürek “Kdv’de Vergi Artırımı Ve Vergi Sigortası” Vergi Dünyası, Ekim 2021

Youtube’da yayımlanan video içeriklerinin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır:

Youtube’da video içeriği yayımlama hizmeti ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmekte olup yayımlanan video içeriklerinin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Osmaniye Defterdarlık 01.09.2021 Sayı : 54451858-045-22752

Defter belge zayiinde mücbir sebebin malum olmadığı durumlarda, bilirkişi raporu, itfaiye raporu, emniyet raporu gibi belgelerin mahkemeye ibraz edilmesi gerekmektedir:

Mükellefler, defter ve belgelerinin, yangın, deprem, sel felaketi gibi doğal afetler ile sahibinin iradesi dışında meydana gelen hırsızlık, kaybolma vb. sebeplerle zayi olması halinde Türk Ticaret Kanunu’na göre 15 gün içerisinde ticari işletmesinin bulunduğu yerin salahiyetli mahkemesine başvurarak kendilerine Zayi Belgesi verilmesini talep etmelidirler. Doğal afet durumlarında idare tarafından mücbir sebep hali ilan edilmekte, ayrıca zayi durumunu ispat etmeye gerek bulunmamaktadır. Ancak, mücbir sebebin malum olmadığı durumlarda, defter ve belgelerin zayi olduklarına dair ispat külfeti mükellefe ait olduğundan, mükellefler bu durumu ilgili birimlerden alacakları bilirkişi raporu, itfaiye raporu, emniyet raporu gibi belgelerle ispat ederek, bu belgeleri mahkemeye ibraz etmeleri gerekmektedir. Mahkeme kararı olmaksızın bu belgeler tek başlarına hüküm ifade etmezler. Fırat İNSEL “Vergisel Açıdan Zayi Belgesi” Yaklaşım / Nisan 2022

Hisse senetlerinin ivazsız intikalinde Danıştay ecikme faizi aranamayacağı görüşünü kabul etmiştir:

Hisse senetlerinin ivazsız intikaline ilişkin ikinci tarhiyatta gecikme faizi aranacağına dair Danıştay Kararları yukarıda açıkladığımız nedenlerle eleştiriye uğramış ve aynı Danıştay Dairesi 2021 yılında verdiği kararla bu hatalı görüşünden vazgeçerek, ikinci tarhiyatta gecikme faizi aranamayacağı görüşünü kabul etmiştir. Mehmet Maç “Hisse Senetlerinin İvazsız İntikaline İlişkin İkinci Tarhiyatta Faiz Aranamayacağını Kabul Eden Yeni Ve Farklı Danıştay Kararı” Vergi Dünyası, Kasım 2021

Altına dayalı swap sözleşmeleri BSMV’den istisnadır:

Altına dayalı swap sözleşmelerinde, sözleşmede belirlenen altının işlem tarihindeki (spot) ve vade tarihindeki değerleri arasındaki fark dolayısıyla lehe alınan paralar 6802 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin (p) bendi uyarınca BSMV’den istisnadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 29.09.2020 Sayı : 64597866-180-E.22554

İkamet adresinizde üretilen çörek otu yağının satılmasında belli şartlarla esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır:

İkamet adresinizde üretilen çörek otu yağının pazar takibi yapmaksızın ve ticari, zirai, mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri kermes, festival, panayır gibi yerler haricinde satılması ve/veya internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satılması halinde, bentte yer alan şartların sağlanması kaydıyla 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi kapsamında, yalnızca internet veya benzeri platformlar üzerinden satılması halinde ise, bentte yer alan şartların sağlanması kaydıyla 314 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 ncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi kapsamında esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 01.09.2021 Sayı : 84098128-120.01.03[9-2020/2]-278951

Binek otomobil kiralama faaliyetiyle uğraşan davacı tarafından işletmede kullanılmak üzere satın alınan otomobillerin %1 vergi oranı uygulanarak satılması halinde indirim konusu yapılamayan fark verginin iade konusu yapılabilir. Binek otomobillerin işletme olarak kullanıldığından ve bu nedenle de verginin itfa edilmiş olduğunun kabulü gerektiği varsayımından hareketle tesis edilen işlemde hukuka uyarlık bulunmamaktadır. TC. Danıştay VDD 10.02.2021 Esas No : 2019/1030 Karar No : 2021/79

Ticari uyuşmazlıklarda ticari defterler kesin delil değil, mahkemenin takdirine dayalı takdiri delil olarak kabul edilmektedir:

Ticari uyuşmazlıklarda, defterlerin delil olma niteliğine ilişkin TTK’da bir düzenleme bulunmamaktadır. Konu Hukuk Muhakemeleri Kanunu’nun 222. maddesinde düzenlenmiştir. Bu çerçevede, ticari defterler kesin delil değil, mahkemenin takdirine dayalı takdiri delil olarak kabul edilmektedir. Birgül Dikmen “Ticari Defterlerin Delil Olma Durumu” Vergi Dünyası, Aralık 2021

Bankaya olan kredi borcunun vadesinden önce ödeme yapılarak kapatılması nedeniyle daha önceden tahakkuk ettirilerek ödenen BSMV’nin iade edilmesi mümkün değildir:

Bankalarca bir muamele yapılması ve bu muamele sonucu lehe gelir tahakkuk ettirilmesi ile vergiyi doğuran olay gerçekleştiğinden, bankaya olan kredi borcunun vadesinden önce ödeme yapılarak kapatılması nedeniyle, anılan banka tarafından daha önceden tahakkuk ettirilerek ödenen BSMV’nin iade edilmesi mümkün değildir. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 13.08.2020 Sayı : 21152195-180[2017/2]-227465

İkamet adresinde ev tipi dikiş makinesi kullanmak suretiyle sipariş üzerine dikilen kişiye özel çocuk kıyafetlerinin satılmasında belli şartlarla esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır:

İkamet adresinde ev tipi dikiş makinesi kullanmak suretiyle sipariş üzerine dikilen kişiye özel çocuk kıyafetlerini; pazar takibi yapmaksızın ve ticari, zirai, mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri kermes, festival, panayır gibi yerler haricinde satılması ve/veya internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satılması halinde, bentte yer alan şartların sağlanması kaydıyla 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi kapsamında, yalnızca internet veya benzeri platformlar üzerinden satılması halinde ise, bentte yer alan şartların sağlanması kaydıyla 314 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 ncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi kapsamında esnaf muaflığından faydalanılması mümkün bulunmaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 01.09.2021 Sayı : E-84098128-120[9-2021/5]-278037

Geçmişe dönük olarak mükellefiyet tesis edilmesi halinde, ilgili dönemlerde beyanname verilmesi ve vergisel ödevlerin yerine getirmesi fiilen ve hukuken mümkün olmadığından beyanname vermeme nedeniyle özel usulsüzlük cezası kesilemez:

ÖTV’ye tabi taşıtın beş yıl içinde tadilat sonrası yeni taşıtın tescil tarihi itibarıyla daha yüksek oranda ÖTV’ye tabi olması halinde Kanunun (15/2-b) maddesi kapsamında ilave ÖTV beyan edilip ödenmesi gerekmektedir:

ÖTV’ye tabi taşıtın, kayıt ve tescilden sonra ancak ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde, 87.02 (Otobüs ve midibüs hariç), 87.03 veya 87.04 (“Diğerleri” grubu hariç) tarife pozisyonlarında yer alan taşıtlara dönüştürülmesi halinde, bu kapsamda tadilat sonrası yeni taşıtın tescil tarihi itibarıyla daha yüksek oranda ÖTV’ye tabi olması halinde Kanunun (15/2-b) maddesi kapsamında ilave ÖTV beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı 30.12.202 Sayı : E-76464994-135[ÖTV.2021.20]-228453

Türk milli mallarının veya Türkiye’den kiralanmış olan malların yurtdışında mukim kişi veya firmalara kiraya verilmesi işlemini İdare hizmet ihracı saymayarak söz konusu kiralama işlemi nedeniyle yüklenilen KDV’lerin indirilemeyeceği görüşü ile bu KDV’lerin iadesine ilişkin talepleri reddetmektedir:

Türk milli mallarının veya Türkiye’den kiralanmış olan malların yurtdışında mukim kişi veya firmalara kiraya verilmesi işlemi, Türkiye menşeli olup yurtdışında faydalanılan bir hizmettir. Bu nedenle KDV’ye tabidir ve KDV Kanunu’nun 11 inci maddesi uyarınca hizmet ihracı olarak KDV’den müstesnadır. Maliye İdaresi ise, aynı işlemi KDV kapsamı dışında yorumlamakta, dolayısıyla hizmet ihracı saymayarak söz konusu kiralama işlemi nedeniyle yüklenilen KDV’lerin indirilemeyeceği görüşü ile bu KDV’lerin iadesine ilişkin talepleri reddetmektedir. Mehmet Maç “Türk Mallarının Yurtdışına Kiraya Verilmesinin Kdv Açısından Hizmet İhracı Olduğu Görüşündeyiz” Vergi Dünyası, Ocak 2022

Tapu tescil işlemlerine ilişkin olarak ilgili kurum tarafından sehven yapılan tapu tescil işlemi dolayısıyla yapılacak trampa işlemnde konut kredisine ilişkin BSMV ve KKDF istisnası uygulamasına devam edilmesi mümkündür:

Tapu tescil işlemlerine ilişkin olarak ilgili kurum tarafından sehven işlem yapıldığının bir belge ile bankaya tevsik edilmesi halinde ve trampa işlemi sonucunda adınıza tescil edilecek konutun ipotek edilmesi şartıyla bahse konu konut kredisine ilişkin BSMV ve KKDF istisnası uygulamasına devam edilmesi mümkündür. amsun Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 13649056-180[2019-ÖZE-05]-E.40468

İl özel idareleri ve belediyelerin iktisadi işletme kapsamında yapılan taşınmaz satışları her halükarda (ediniminden itibaren en az 2 yıl geçmiş olsa dahi) KDV’ye tabi bulunmaktadır:

KDV Kanununda 2017 yılında 6770 sayılı Kanunla yapılan değişiklikten sonra il özel idareleri ve belediyelerin iktisadi işletme kapsamında olmayan taşınmaz satışları taşınmazın ediniminden itibaren en az 2 yıl geçmiş olup olmadığına bakılmaksızın KDV’den istisnadır.Bununla birlikte, söz konusu istisna il özel idareleri ve belediyelerin iktisadi işletme kapsamında yer alan taşınmaz satışlarını kapsamamakta olup il özel idareleri ve belediyelerce iktisadi işletme kapsamında yapılan taşınmaz satışları her halükarda (ediniminden itibaren en az 2 yıl geçmiş olsa dahi) KDV’ye tabi bulunmaktadır. Ahmet Arslan “İl Özel İdareleri Ve Belediyelerin Taşınmaz Satışlarının Kdv Karşısındaki Durumu” Vergi Dünyası, Ocak 2022

Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinde KDV istisnasında verilen sağlık hizmetlerinin estetik hizmetlerinden ayırt edilmesi için Sağlık Bakanlığı tarafında yayımlanmış olan Ayakta Teşhis ve Tedavi Yapılan Özel Sağlık Kuruluşları Hakkında Yönetmeliğe bakılarak ayrıt edilmesi mümkün olmaktadır:

Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinde KDV istisnasında saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik amacıyla yapılan hizmetler bu istisna kapsamı dışında tutulmuştur. Verilen sağlık hizmetlerinin estetik hizmetlerinden ayırt edilmesi için Sağlık Bakanlığı tarafında yayımlanmış olan Ayakta Teşhis ve Tedavi Yapılan Özel Sağlık Kuruluşları Hakkında Yönetmelik hükmünde belirtilen EK-15’te tanımlanan bir işlem olup olmadığına bakılarak ayrıt edilmesi mümkün olmaktadır. Yunus SÜRMELİ & Behzat YİĞİT “Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Yabancı Uyruklu Gerçek Kişilere Verilen Sağlık Hizmetlerinin Estetik Hizmetlerden Ayrıt Edilmesi” E-Yaklaşım / Nisan 2022

Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyetlerinde elde edilen kazançların için getirilen istisna maddesi, bu faaliyetleri yapanların % 15 oranındaki kesinti oranını dahi yüksek bularak kayıt dışında kalmaya itebilir.

Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyetlerinde elde edilen kazançların kayıt altına alınması ve hasılat vergileme esasları çerçevesinde vergilenmesi için getirilen istisna maddesi, GVK’ya yeni bir mükerrer madde ekleme yerine GVK’nın 18’inci maddesi içinde rahatlıkla düzenlenebilirdi. Ancak şekilden çok konuya özü itibariyle bakıldığında bu faaliyetleri yapanların % 15 oranındaki kesinti oranını dahi yüksek bularak kayıt dışında kalmaya devam etmek istemeleri durumunda devletin bu faaliyetlere yönelik etkili vergi denetimleri devreye koyabilir durumda olması gerekir. Prof. Dr. Ahmet Erol “Sosyal Medya İçerik Üreticiliğinde Elde Edilen Kazançların Vergilendirilmesi” Vergi Dünyası, Şubat 2022

Günübirlik ev olarak kiraya verilmek amacıyla kiralanan yazlık daireye ait kira sözleşmesinin kira bedelinin kira süresi ile çarpımı sonucu bulunacak tutar üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir:

Günübirlik ev olarak kiraya verilmek amacıyla kiralanan yazlık daireye ait kira sözleşmesinin, sözleşmeye konu edilen mesken vasıflı yazlık dairenin gerçek bir kişinin mesken olarak kullanımı dışında ticari amaca yönelik olarak kiralandığı dikkate alındığında, kira sözleşmesinin kira bedelinin kira süresi ile çarpımı sonucu bulunacak tutar üzerinden 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrasına göre nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. ydın Vergi Dairesi Başkanlığı 31.05.2021 Sayı : 79690095-155[3-2020-120-72]-48973

Bankalarca, çok ve/veya nitelikli işlem yaptırdığı gerekçesiyle ilgili müşterilere sağlanan menfaatler fiyat farkı mahiyetinde olup bu menfaatlerde KDV aranamaz:

Bankalarca, çok ve/veya nitelikli işlem yaptırdığı gerekçesiyle ilgili müşterilere sağlanan menfaatler fiyat farkı mahiyetinde olup, bankacılık işlemleri KDV’den müstesna olduğu için bu menfaatlerde KDV aranamaz. Mehmet Maç “İskontoların Kdv Matrahını Nasıl Etkilediği Ve Post Finansman Nedenli İskontolar” Vergi Dünyası, Şubat 2022

Mal İthalatı İle İlgili Olarak 2 No.Lu KDV Beyanı Gerekmez:

Mal ithalatı ile ilgili fark tutarların beyan yeri Gümrük İdaresidir. Bu farklarla ilgili olarak 2 No.lu KDV beyannamesinde bulunulması gerekli değildir. Buna rağmen 2 No.lu KDV beyannamesinde açılmış olan 106 No.lu işlem alanı yanılgıya ve cezalı duruma düşmeye sebebiyet verebilecek nitelik taşıdığı için bu bölümün kapatılmasının isabetli olacağı görüşündeyiz. Mehmet MAÇ “Mal İthalatı İle İlgili Olarak 2 No.Lu KDV Beyanı Gerekmediği Görüşündeyiz” Yaklaşım / Mart 2022

Sabit kıymet yenileme fonu uygulamasında yapılan değişiklikle iktisadi kıymetin “benzer mahiyette” ve birden fazla olabileceği belirlenmiştir:

7338 sayılı Kanunla sabit kıymet yenileme fonu uygulamasında yapılan değişikliklerin başında fona alınan kârın üç yıllık bekletilme süresinin nasıl hesaplanacağı hususuna açıklık getirilmesi gelmektedir. Buna göre; satıştan veya tazminat alınmasından doğan kâr, satışın yapıldığı veya tazminatın alındığı tarihi takip eden üçüncü takvim yılının sonuna kadar pasifte geçici bir hesapta tutulabilecektir. Ayrıca yeni iktisadi kıymetin “benzer mahiyette” ve birden fazla olabileceği, yenileme işleminin finansal kiralama yoluyla yapılması halinde uygulamadan yararlanılabileceği hususları da kanun hükmü haline getirilmiştir. Mehmet Emin AKYOL “Yenileme Fonu Uygulamasında Yapılan Değişiklikler” Yaklaşım / Mart 2022

Daha önce yapılan alımlar nedeniyle alıcıya sonradan tanınan iskonto için alıcı tarafından düzenlenecek fiyat farkı faturası düzenlenmesi gerekir:

Daha önce yapılan alımlar nedeniyle alıcıya sonradan tanınan iskontonun KDV Kanunu’nun 25. maddesine göre indirimi mümkün olmayıp bu tür iskonto için alıcı tarafından düzenlenecek fiyat farkı faturası düzenlenmesi gerekir. KDV oranı, ilgili alımda geçerli oran olacak, ilgili alım KDV’den istisna edilmiş ise söz konusu ciro primi faturasında da KDV gösterilmeyecektir. Mehmet Maç “İskontoların Kdv Matrahını Nasıl Etkilediği Ve Post Finansman Nedenli İskontolar” Vergi Dünyası, Şubat 2022

İnternette yayımlanan video içeriklerinin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde, söz konusu hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Hasan Basri CAN “İnternet Sitelerine Yüklenen Videoların İzlenmesine İlişkin Olarak Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi” Yaklaşım / Mart 2022

Arazi sahiplerinin kendi arazileri üzerinde yetişen ürünlerinin ekme ve biçme işlemlerine katılmadan sadece üretilen ürünlerden pay alması durumunda elde edilen gelirler zirai kazanç olarak değil GMSİ olarak vergilendirilecektir:

Arazi sahiplerinin kendi arazileri üzerinde yetişen ürünlerinin ekme ve biçme işlemlerine katılmadan sadece üretilen ürünlerden bir şekilde gelir elde etmesi başka ifade ile pay alması durumunda elde edilen gelirler zirai kazanç olarak değil GMSİ olarak vergilendirilecektir. Elde edilen tutarın büyüklüğüne ve tevkifat yapılması durumuna göre arazisindeki ürünlerin üretimine iştirak etmeksizin ürünlerden pay alan ürün sahipleri elde ettikleri kazançları dolayısıyla GVK’nın 86/1-c maddesine göre beyanname verip veremeyeceği tabidir. Sinem YEŞİLDAĞ DEMİR “Kendi Arazisi Üzerindeki Mahsulün Üretimine İştirak Etmeksizin Üründen Pay Alan Arazi Sahiplerinin Elde Etikleri Kazancın Gelir Vergisi Açısından Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Mart 2022

Yurt dışında bulunan taşınmazların satışında kurumlar vergisi istisnasından yararlanmak mümkündür:

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan (e) bendi gereğince kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmının kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur. İstisnaya ilişkin düzenlemenin yer aldığı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesinde taşınmazın yurt içinde veya yurt dışında bulunmasına dair özel bir düzenleme bulunmadığından yurt dışında bulunan taşınmazların satışında Kanun’un 5/1-e maddesinde belirtilen şartlarında sağlanması kaydıyla anılan istisnadan yararlanılacaktır. Mustafa Mazlumoğlu & Hakan Değirmenci “Kurumların Yurt Dışında Bulunan Taşınmaz Satışlarının İstisna Kapsamında Değerlendirilmesi” Vergi Dünyası, Şubat 2022

Mirasın reddinin tespit ve tesciline Sulh Hukuk Mahkemesi’nce karar verildiğinin anlaşılması karşısında, daha önce mirasçılar tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesinin mirasın kabulü anlamına gelmediği, dolayısıyla davacı adına mirasçı sıfatıyla düzenlenen ödeme emrinde hukuka uygunluk bulunmamaktadır. TC. Danıştay 3. Daire 20.01.2021 Esas No : 2018/3234 Karar No : 2021/93

Sözleşme sürelerinin telefon, internet veya mesaj yoluyla uzatılması damga vergisine tabi değildir:

488 sayılı Damga Vergisi Kanunun 2’nci maddesine göre vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhler de damga vergisine tabidir. Her iki tarafça imzalanmamış bir kağıt, mektup ve şerhler, fiili olarak sözleşme uzamış olsa dahi damga vergisine tabi değildir. . Buna göre sözleşme sürelerinin telefon, internet veya mesaj yoluyla uzatılması damga vergisine tabi değildir. Harun Sağır “Abonelik Sözleşmelerinde İmza Kaşesi Ya Da Matbu İmza Kullanılması İle Sözleşme Sürelerinin Telefon, İnternet Veya Mesaj Yoluyla Uzatılmasında Damga Vergisi Uygulaması” Vergi Dünyası, Şubat 2022

İmha edilen mallara ilişkin ÖTV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır:

Vergi Usul Kanununun 274 üncü maddesi kapsamında emsal bedel ile değerlenen tütün mamullerinin imha edilmek istenmesi halinde, imha işleminin Tütün Mamulleri, Makaron, Yaprak Sigara Kâğıdı ve Alkollü İçkilerde Ürün İzleme Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde belirlendiği şekilde teşekkül ettirilecek “Fire Bandrolü Tespit ve İmha Komisyonu” nezdinde ve bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yapılması kaydıyla, imha edilen mallara ilişkin ÖTV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 13.10.2020 Sayı : 21152195-135[2-2019/661]-296521

Prefabrik şekilde konut veya işyeri yapımı bazı hallerde inşaat işi yapımı, bazı hallerde mal satışı olarak nitelenmekte ve tabi olduğu yasal hükümler buna göre değişebilmektedir:

Prefabrik şekilde konut veya işyeri yapımı bazı hallerde inşaat işi yapımı, bazı hallerde mal satışı olarak nitelenmekte ve tabi olduğu yasal hükümler buna göre değişebilmektedir. Maliye İdaresi’nin bizim de katıldığımız önceki görüşü montaj içeren teslimleri mal satışı olarak kabul etmek yönündeydi. Ancak İdare son dönemlerde verdiği görüşlerinde bu tür teslimleri mal satışı yerine taahhüt işi olarak kabul etmeye başlamıştır. Bu yeni görüşü isabetli bulmadığımızı ve Maliye İdaresi’nin eski görüşüne geri dönmesi gerektiğini düşünüyoruz. Mehmet Maç “Vergisel Açıdan Prefabrik Yapılar” Vergi Dünyası, Mart 2022

Şirketlerin kendi mülkiyetlerindeki konutların lojman olarak çalışanlara bedelsiz olarak kullandırılmaları halinde bunların emsal kira bedelleri ücret kabul edilerek gelir vergisi kesintisi yapılır:

Şirketlerin ve/veya gerçek kişi mükelleflerin bünyelerinde çalışan personele çeşitli nedenlerle sağladıkları kira yardımı, konut edinim ödemeleri, doğrudan konut kiralanması karşılığı ödenen her türlü giderler (kira, aidat, yakıt gideri, elektrik ve su gideri vb.) ile kendi mülkiyetlerindeki konutların lojman olarak çalışanlara bedelsiz olarak kullandırılmaları halinde bunların emsal kira bedelleri GVK’nın ücrete ilişkin 61-63. maddeleri uyarınca ücret kabul edilerek çalışanların bordrosunda brüt ücret tutarına eklenir ve tüm bunlar üzerinden GVK’nın 94. maddesine göre de gelir vergisi kesintisi yapılır. Ahmet EROL “Şirketlerin Personeli İçin Konut Kiralamasının Vergi Hukuku Karşısındaki Durumu” Yaklaşım / Şubat 2022

Bedeli döviz olarak belirlenmiş işlemlere ait KDV matrahı taraflarca serbestçe belirlenmiş olan cari kur, belirlenmemişse TCMB döviz alış kuru dikkate alınır:

Bedeli döviz olarak belirlenmiş işlemlere ait KDV matrahının bulunmasında, varsa taraflarca serbestçe belirlenmiş olan cari kur, cari kurun belirlenmediği hallerde, KDV’nin doğduğu gün için geçerli olan TCMB döviz alış kuru dikkate alınır. : Mehmet MAÇ “Bedeli Döviz İle Belirlenmiş Olan Mal Veya Hizmetlerde KDV Matrahının Hangi Kur Üzerinden Hesaplanacağı” Yaklaşım / Şubat 2022

Gayrimenkul mal ve hakların intifa hakkına konu edilmesi suretiyle elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak sayılmamıştır:

Gayrimenkul sermaye iradını düzenleyen Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde belirli mal ve hakların kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak sayılmış ancak bu mal ve hakların intifa hakkına konu edilmesi suretiyle elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak sayılmamıştır. Diğer taraftan vergi tevkifatını düzenleyen aynı Kanun’un 94. maddesinde de yalnızca 70. maddede yazılı mal ve haklarından kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden tevfikat yapılması gerektiği düzenlenmektedir. Kanunda açıkça sayılmaması nedeniyle vergilerin yasallığı ilkesine aykırılık oluşturacak şekilde intifa karşılığı ödenen bedelin gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmesinin ve bu ödemelerden tevfikat yapılmasının mümkün olmadığı düşünülmektedir. Enez PULLUK “İntifa Hakkı Karşılığı Elde Edilen Gelirin Gayrimenkul Sermaye İradı Olarak Kabul Edilip Edilemeyeceği” Yaklaşım / Şubat 2022

Yatırım Teşvik Belgesiyle alınan makine-teçhizatın hem kurumlar vergisi indirimi hem de Ar-Ge ve tasarım indiriminin birlikte kullanılmasıyla ilgili net bir görüşün olmadığı görülmektedir:

Yatırım Teşvik Belgesiyle alınan makine-teçhizatın kısmen ya da tamamen Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılması neticesinde hem vergi indirimi hem de Ar-Ge ve tasarım indiriminin birlikte kullanılmasıyla ilgili net bir görüşün olmadığı görülmektedir. Buna benzer durumda olan işletmelerin geriye dönük bir eleştiriyle karşılaşmaması için idarenin görüşünü almasının faydalı olacağı kanaatindeyim. Cem Şahin “Yatırım Teşvik Belgesi İle Alınan Makine-teçhizatın İndirimli Kurumlar Vergisi, Ayrılan Amortismanın Ar-ge Ve Tasarım İndirimi Olarak Değerlendirilmesi” Vergi Dünyası, Mart 2022

Veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intikale konu taşıtın rayiç bedelinin tespitinde taşıtın değerleme günü itibarıyla geçerli olan kasko sigortasına esas bedelinden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır:

Babanın vefatı dolayısıyla verilecek veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intikale konu taşıtın rayiç bedelinin beyan edilmesi gerekmektedir. İntikale konu taşıtın rayiç bedelinin tespitinde diğer unsurlarla birlikte taşıtın değerleme (ölüm tarihi) günü itibarıyla geçerli olan kasko sigortasına esas bedelinden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 04.01.202 Sayı : E-90792880-160[2021/10]-3722

Kurum’un aktifinde iki yıldan daha uzun süre ile kayıtlı olan taşınmazın satışından elde edilen ve özel fon hesabına kaydedilmeyen kazancın kurum dışına çıkarılmaması amacını gerçekleştirecek şekilde başka hesapta takip edildiği de kanıtlanamadığından tahakkuk eden vergide hukuka aykırılık bulunmamaktadır:

Kurum’un aktifinde iki yıldan daha uzun süre ile kayıtlı olan taşınmazın satışından elde edilen kazancın istisnadan yararlanılan kısmının beş yıl süre ile pasifte özel bir fon hesabında tutulmasının istisnadan yararlanılabilmesinin temel koşulu olduğu, söz konusu kazanç tutarının, kurum dışına çıkarılmaması amacını gerçekleştirecek şekilde başka hesapta takip edildiği de kanıtlanamadığından ihtirazı kayıtla verilen beyanname üzerinden tahakkuk eden vergide hukuka aykırılık bulunmamaktadır.

Boşanma sonucu eşler arasında mahkeme kararı ile ödenen nakdi tazminatlar ve nafakalar Gelir Vergisinden istisnadır:

Boşanma sonucu eşler arasında mahkeme kararı ile ödenen nakdi tazminatlar ve nafakalar GVK’nın 25’inci maddesi uyarınca Gelir Vergisinden istisnadır. Bir eşten diğerine geçen taşınmazların boşanma kararı sonrası tapuya tescil edildiği tarihten itibaren 5 yıl dolmadan elden çıkarılması halinde değer artış kazancı yönünden Gelir Vergisine tabidir. Ödenen nakdi tazminatların ve tabi olunan mal rejimine göre paylaşılan taşınmazların ivazlı kabul edilmesi nedeniyle Veraset ve İntikal Vergisine tabi değildir. Prof. Dr. Ahmet Erol “Boşanmada Eşlere Geçen Malvarlıklarının Vergilendirmesi” Vergi Dünyası, Nisan 2022

Defter ve belgelerin incelemeye ibraz edilmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimlerinin tamamının reddi suretiyle yapılan tarhiyata karşı açılan davada defter ve belgelerin mahkemeye ibrazı üzerine vergi dairesi müdürlüğünce yapılan incelemedeki tespitlere göre, söz konusu indirimlerin hukuka uygun olup olmadığı hususunun mahkemece değerlendirilerek karar verilmesi gerekir:

Mirasçıların miras hisselerinden bir mirasçı lehine feragat etmesi ivazsız bir intikal olacağından veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir:

Mirasçıların anneden intikal eden araçtaki miras hisselerinden bir mirasçı lehine feragat etmesi ivazsız bir intikal olacağından, intikal eden aracın her bir hissedar tarafından feragat edilen payı için, hukuken iktisap tarihini takip eden bir ay içinde feragat eden kardeşlerin ikametgahının bulunduğu yer vergi dairesine veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesi gerekmektedir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 13.07.2021 Sayı : 90792880-160.01[2020/52]-217738

Plastik hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve hammadde olarak kullanılan pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzeri ürünler, hurdalara ilişkin KDV istisnası kapsamına girmemektedir:

Üretim vb. atıkların KDV Kanunu 17/4-g mucibince istisnaya tabi tutulabilmesi için bu hurdaların yapılacak işlem sonucunda hurda ve atıkların niteliğini kaybederek üretim amaçlarına uygun olarak kullanmak amacıyla hammadde veya mamul haline gelmemesi gerekir. Aksi durumda söz konusu teslimler de istisna uygulanmayıp genel KDV oranından işlem yapılarak yine KDV Kanunu Genel Tebliği gereği 5/10 oranında tevkifat uygulamasına tabi tutulacaktır. Lütfi UYANIK & Mehmet YAPICI “Plastik Hammaddenin Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında İşlenmesi Sonrasında Oluşan Hurdaların Katma Değer Vergisi Açısından Değerlendirilmesi” E-Yaklaşım / Ocak 2022

Danıştay içtihat değişikliğine giderek, sözleşmede yazılı mal için geçerli olmayan bir fiyatı baz almak suretiyle belli para tespiti yapılabileceği şeklinde hatalı bir karar vermiştir:

Belli para sözleşme ile imza altına alınan kesin meblağdır. Sözleşmede miktar belirtilmiş fakat bu miktara uygulanacak fiyatın gelecekteki liste fiyatı olacağı hükmü yer almışsa, sözleşme günü itibariyle bu sözleşmedeki mal için geçerli bedel henüz belli değildir. Dolayısıyla belli para bulunmayan böyle bir sözleşmeden damga vergisi alınamaz. Danıştay uzun zamandır bu anlayışa göre doğru kararlar vermekteyken içtihat değişikliğine giderek, sözleşmede yazılı mal için geçerli olmayan bir fiyatı baz almak suretiyle belli para tespiti yapılabileceği şeklinde hatalı bir karar vermiştir. Bu yeni içtihadın eski haline getirilmesi gerektiği yönündeki görüşümüz kesindir. Mehmet Maç “Danıştay’ın Damga Vergisinde Belli Para Kavramı Açısından Yaptığı İçtihat Değişikliğinin İsabetli Olmadığı Görüşündeyiz” Vergi Dünyası, Nisan 2022

Basit usule tabi mükelleflere vergisi istisnası getirilirken yanlarında çalışan “diğer ücretlilerin” vergilendirilmesine devam edilmiş ve bununla ilgili bir düzenleme yapılmamıştır:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu”na mükerrer 20. maddesinden sonra gelmek üzere “Basit usulde tespit olunan kazançlarda gelir vergisi istisnası” lafzı eklenmiştir. Basit usulde vergilendirmede beyanname verme ve ödeme yükümlülüğünün kaldırılması bir milyona yakın basit usule tabi mükellefi rahatlatacağı kesindir. Ancak bu düzenleme yapılırken basit usule tabi mükelleflerin yanında çalışan “diğer ücretlilerin” vergilendirilmesine devam edilmiş ve bununla ilgili bir düzenleme yapılmamıştır. Yusuf KILDİŞ “Basit Usulde Vergilendirmede Son Durum Ve Ortaya Çıkan İlginç Bir Durum” Yaklaşım / Aralık 2021

Gün esaslı amortisman uygulamasında fiilen amortisman ayrılan süre ile iktisadi kıymetin faydalı ömrü örtüşmekte ve dönemsellik ilkesine tam olarak uyum sağlanmaktadır:

7338 sayılı Kanunla VUK’un 320. maddesinde yapılan değişiklik ile isteyen mükelleflere amortismana tabi iktisadi kıymetleri için gün esaslı amortisman ayırma imkanı tanınmış ve gün esaslı amortisman uygulamasının başlangıcının iktisadi kıymetlerin kullanıma hazır olduğu tarih olduğu hükme bağlanmıştır. Mevcut yıllık amortisman uygulaması ile binek otomobilleri için uygulanan kıst amortisman uygulaması dönemsellik ilkesiyle tam olarak uyumlu değildir. Gün esaslı amortisman uygulamasında fiilen amortisman ayrılan süre ile iktisadi kıymetin faydalı ömrü örtüşmekte ve dönemsellik ilkesine tam olarak uyum sağlanmaktadır. Mehmet Emin AKYOL “7338 Sayılı Kanun İle Getirilen Gün Esaslı Amortisman Uygulaması” Yaklaşım / Aralık 2021

il özel idareleri ve belediyelerin sadece aşınmaz kiralamaları ile sosyal tesis, cafe, restoran, otopark, otogar, düğün salonu, mezbaha vb. gibi iktisadi işletme kapsamında ifa ettikleri söz konusu hizmetler karşılığında tahsil ettikleri ücretler üzerinden KDV hesaplanacak, diğer hizmetler karşılığında tahsil ettikleri ücretler (nikah ücreti, muayene ve kontrol ücreti, keşif bedeli, belge bedeli, tasdik bedeli vb.) üzerinden ise KDV hesaplanmayacaktır. Ahmet Arslan “İl Özel İdareleri Ve Belediyelerin Ücrete Tabi Tüm Hizmetleri Kdv’ye Tabi Mi?” Vergi Dünyası, Haziran 2022

Dededen kalan taşınmazların mirasçılara intikal işlemlerinde dede ve dededen sonra meydana gelen ölümler için ayrı ayrı beyanname verilmesi ve her intikal için de ayrı ayrı ilişik kesme belgesi alınması gerekmektedir:

Anonim şirketlerin haklı sebeplerle feshi davasında haklı sebebin varlığı halinde dahi mahkemenin feshe karar verme zorunluluğu bulunmamaktadır:

6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nda sermayenin en az onda birini ve halka açık şirketlerde yirmide birini temsil eden payların sahiplerine şirket merkezinin bulunduğu yerdeki asliye ticaret mahkemesinden şirketin feshine karar verilmesini talep etme hakkı tanınmıştır. Ancak, söz konusu hakkın kullanılabilmesi için haklı bir sebebin varlığı şarttır. Bununla birlikte, haklı sebebin varlığı halinde dahi mahkemenin feshe karar verme zorunluluğu bulunmamaktadır. Zira mahkeme fesih kararı yerine davacı pay sahiplerine, paylarının karar tarihine en yakın tarihteki gerçek değerlerinin ödenip davacı pay sahiplerinin şirketten çıkarılmalarına veya duruma uygun düşen ve kabul edilebilir diğer bir çözüme de karar verebilecek; dolayısıyla bu noktada geniş bir takdir yetkisi kullanabilecektir. Özdem SATICI TOPRAK “Anonim Şirketlerin Haklı Sebeplerle Feshi Davası” Yaklaşım / Aralık 2021

Banka ya da aracı kurum aracılığıyla yapılmayan türev sözleşmelerden elde edilen kazançlar genel hükümlere tabi olacaktır. Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirlerin hangi kazanç kapsamına girdiğine dair Gelir İdaresi Başkanlığı’nın görüşüne ihtiyaç vardır:

Tezgah üstü piyasalarda ve organize piyasalarda düzenlenen vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden banka ya da aracı kurumlar aracılığıyla elde edilen kazançlar GVK’nin Geçici 67/1’inci maddesi gereği % 10 oranında gelir vergisi stopajına tabidir. Ancak banka ya da aracı kurum aracılığıyla yapılmayan türev sözleşmelerden elde edilen kazançlar genel hükümlere tabi olacaktır. Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirlerin hangi kazanç kapsamına girdiğine dair Gelir İdaresi Başkanlığı’nın görüşüne ihtiyaç vardır. Ahmet KORKMAZ “Türev Sözleşmelerden Elde Edilen Gelirin Gelir Vergisi Açısından Vergilendirilmesi Ve Uygulama Örnekleri” Vergi Dünyası Temmuz 2022.

Kamudan olan alacakların iskonto uygulanmak suretiyle tahsilinde feragat edilen tutarın değersiz alacak sayılır:

Devlete ait üniversitelerin tıp fakültelerine bağlı sağlık uygulama ve araştırma merkezi birimleri ile rektörlüklerine bağlı sağlık hizmeti sunan enstitüleri döner sermaye işletmelerine yapılan ilaç ve tıbbi cihaz satışlarına ilişkin ticari alacaklarınızın 2547 sayılı Kanunun geçici 75 inci maddesi kapsamında ıskonto uygulanmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığından tahsili nedeniyle feragat edilen kısmı için, mezkûr maddede düzenlenen imkandan yararlanıldığına ilişkin tevsik edici belgelere dayanılarak, değersiz alacak uygulamasından faydalanılması mümkün bulunmaktadır. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 28.07.2021 : 84974990-130[KDV5.29.2019.27]-225891

Davaya konu vergi ve ceza ihbarnameleri ile dayanağı vergi inceleme raporunun elektronik ortamda usulüne uygun tebliğ edilmesine karşın, tebliğ tarihinden itibaren başlayan yasal dava açma süresinde açılmayan davanın süreaşımı nedeniyle esası incelenemez:

Davaya konu vergi ve ceza ihbarnameleri ile dayanağı vergi inceleme raporunun, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 107/A maddesi uyarınca elektronik ortamda usulüne uygun tebliğ edilmesine karşın, tebliğ tarihinden itibaren başlayan yasal dava açma süresinde açılmayan davanın süreaşımı nedeniyle esası incelenemez. TC. Danıştay 9. Daire 17.09.2020 Esas No : 2019/274 Karar No : 2020/3808

Terekedeki paraların belirlenen kısmı ile hayır işlerinde kullanılma vasiyetinin yerine getirilmesine yönelik olarak, murise ait banka hesaplarındaki paranın tereke hesabına aktarımı için veraset ve intikal vergisi ilişiği aranılmaması gerekmektedir:

Terekedeki paraların belirlenen kısmı ile “okul, sağlık tesisi, huzurevi gibi sosyal hayır işlerinde kullanılmak suretiyle” vasiyetin yerine getirilmesine yönelik olarak, murise ait banka hesaplarındaki paranın tereke hesabına aktarımı, veraset ve intikal vergisinde vergiyi doğuran olay olan veraset veya bağış yoluyla intikale konu malın mülkiyetinin geçişi olarak değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu aktarım için veraset ve intikal vergisi ilişiği aranılmaması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 09.02.2022 Sayı : E-97895701-160[2021/5.1-25]-

Bankalar tarafından post finansman işlemleri nedeniyle ithalatçı firmalara sağlanan avantajlar ve yapılan ödemeler üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağına ilişkin olarak mevzuatta acilen özel bir düzenleme yapılması gerekmektedir:

Bankalar tarafından post finansman işlemleri nedeniyle ithalatçı firmalara sağlanan avantajlar ve yapılan ödemeler tek tek değerlendirilerek, öncelikle ithalatçılar tarafından bankalara sunulan bir hizmet varsa “bu hizmetin niteliği”nin belirlenmesi ve bu işlemler nedeniyle ithalatçı firmalar tarafından fatura kesilip kesilmeyeceği, kesilecekse söz konusu faturalarda KDV hesaplanıp hesaplanmayacağına ilişkin olarak mevzuatta acilen özel bir düzenleme yapılması gerekmektedir.Bize göre yurt içindeki bankanın yurtdışından sağladığı kur avantajı sayesinde veya ithalat bedelinin arbitraja konu edilmesi suretiyle elde edilen pozitif fark tutarının tamamının veya bir kısmının ithalatçı firma hesaplarına aktarılması halinde, aktarılan bu tutara ilişkin yapılan işlem kambiyo işlemi olarak değerlendirilmeli ve katma değer vergisine tabi tutulmamalıdır. Reyhan Kaya “Post Finansman İşlemlerinin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu” Vergi Dünyası, Haziran 2022

Yurt dışından mal alımları ile ilgili olarak yurt dışındaki satıcı tarafından şirkete fatura (veya ilgili ülke vergi mevzuatına göre muteber bir belge) düzenlenmesi gerekmektedir:

Yurt dışından mal alımları ile ilgili olarak yurt dışındaki satıcı tarafından şirkete fatura (veya ilgili ülke vergi mevzuatına göre muteber bir belge) düzenlenmesi, şirketin aynı malı yurt dışında satışları ile ilgili olarak ise alıcı adına, malın teslim edildiği tarihten itibaren yedi gün içerisinde şirket tarafından fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Elazığ Defterdarlık 03.08.2022 Sayı : 48816587-105-31349

Yurt dışı yerleşiği kişi veya kurumlara tıbbi raporlama hizmetlerinin yurt dışında verilmesi halinde, elde edilen kazanç kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılamaz:

KVK’nın 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yer alan ve yukarıda verilen diğer koşulların da taşınması durumunda, yurt dışındaki kişi ve kurumlara Türkiye’de sunulan tıbbi raporlama hizmetleri ile münhasıran yurt dışında yararlanılan tıbbi raporlama hizmetlerinden elde edilecek kazançların KVK’nın 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Söz konusu yurt dışı yerleşiği kişi veya kurumlara tıbbi raporlama hizmetlerinin yurt dışında verilmesi halinde, bu işlerden elde edilen kazançların KVK’nın 10. maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılamaz. Prof. Dr. Ahmet EROL “Türkiye Yerleşiği Şirketin Yurtdışı Yerleşiklerine Tıbbi Raporlama Hizmeti Vermesinin Kurumlar Vergisi Karşısındaki Durumu Yaklaşım / Kasım 2021

Hekim veya tıp uzmanı gelirlerinin ücret geliri mi yoksa serbest meslek kazancı mı olduğu olduğu noktasındaki cezalı tarhiyatların önüne geçilmiştir:

Hekimlerin ve tıp uzmanlarının SGK açısından 5510 sayılı Kanun’nun 4/a maddesine göre mi, yoksa 4/b maddesine göre mi sigortalı olacakları geçmişte tartışmalara ve cezalı işlemlere konu edilmişti bu sorun 2015 yılında yapılan bir kanun değişikliği ile çözülmüş olup hekim ve tıp uzmanlarının serbest meslek makbuzu düzenleyerek elde ettikleri gelirlerinin 4/b maddesi kapsamında olduğunun kabul edilmesi esası getirilmişti. 7394 sayılı Kanun ile GVK’nun 66 ncı maddesine 6 nolu bent eklenmek suretiyle, bu konudaki GVK açısından geçerli anlayışın SGK uygulamasına paralel hale getirilerek hekim veya tıp uzmanı gelirlerinin ücret geliri mi yoksa serbest meslek kazancı mı olduğu olduğu noktasındaki cezalı tarhiyatların önüne geçilmiştir. Mehmet MAÇ “Hekim Kazançlarının Niteliği Sorunu Kanun Değişikliği İle Çözülmüştür.” Vergi Dünyası, Haziran 2022

Vazgeçilen toplam alacak tutarının şirketiniz tarafından, alacaktan vazgeçildiği yılda doğrudan kar olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır:

213 sayılı Kanunun 324 üncü maddesi; vazgeçilen alacak tutarına ilişkin karşılık hesabının, borçlunun üç hesap dönemi (mevcut dönem ve sonraki 2 hesap dönemi) boyunca faaliyetini zararla kapatması durumunda işletmenin devamlılığı için söz konusu zararlarla itfa edilmesi, itfa edilemeyen tutarın ise üçüncü hesap dönemi sonunda kara aktarılması noktasında zorunluluk arz ettiğinden, bankalarca vazgeçilen toplam alacak tutarının alacaktan vazgeçildiği yılda doğrudan kar olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Manisa Vergi Dairesi Başkanlığı 20.08.2021 Sayı : E-53445970-105[27-9-693]-74027

Firmalar tarafından öğrencilere burs verilmesi, ilgili öğrencinin tahsilini bitirdikten sonra istihdam edilmesi amacını taşıyabilir, yani burs ticari faaliyetin bir gereği olarak verilmiş olabilir. Bu durumda verilen burs ücret hükmündedir ve bu ücret Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) 28. maddesi uyarınca, yurtiçi burslarda sınırsız yurtdışı burslarda Devlet burslu olarak okuyan öğrencilere tanınan imkanlarla sınırlı olarak gelir vergisinden istisna edilerek gider yazılır. Buna mukabil burs hayır amaçlı olarak, bir personele ek ücret unsuru olarak, bir ilişkili kişiye örtülü kazanç sağlanması şeklinde veriliyor olabilir. Bu takdirde veriliş amacına göre farklı şekillerde vergileme durumları ortaya çıkmaktadır. Mehmet MAÇ “Firmalar Tarafından Burs Verilmesi İle İlgili Vergisel Özellikler” Yaklaşım / Kasım 2021

Bitcoin varlığının toplam değerinin mirasçılar tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve tahakkuk edecek verginin ödenmesi halinde ilişik kesme belgesinin verilmesi gerekir:

Murise ait X A.Ş. hesabında bulunan Bitcoin varlığının toplam değerinin mirasçılar tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve tahakkuk edecek verginin ödenmesi halinde ilişik kesme belgesinin verilmesi gerekmekte olup, mirasçılarca beyanname verilmemesi durumunda ise daha sonra ödenecek vergiye mahsuben … A.Ş. tarafından (yüzde beş) %5 oranında tevkifat yapıldıktan sonra kalan miktarın mirasçılara ödenmesi mümkün bulunmaktadır. Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı 23.09.2020 Sayı : 60938891-120.01.02.09[GVK: 3-1]-E.33826

Yargıtay limited şirket genel kurulu tarafından onay verilmiş ve taraflar arasında noter huzurunda pay devri sözleşmesi imzalanmış olması halinde geçerli bir pay devri sözleşmesinin mevcut olduğunun kabul edilmesi gerektiğine hükmetmiştir:

Yargıtay’ın ilgili Hukuk Dairesi, Pay devrinin tescilinin devrin kurucu unsuru niteliğinde olmayıp açıklayıcı mahiyette olduğuna; limited şirket genel kurulu tarafından onay verilmiş ve taraflar arasında noter huzurunda pay devri sözleşmesi imzalanmış olması halinde, TTK’nın 595’inci maddesine göre geçerli bir pay devri sözleşmesinin mevcut olduğunun kabul edilmesi gerektiğine hükmetmiştir. Bununla birlikte, payını devredip şirket ortaklığından ayrılan kişinin adının sicilden silinmesini de istemesi en doğal hakkıdır. Müdürler tarafından otuz gün içinde ticaret siciline tescil başvurusu yapılmamış olması halinde, payını devreden ortak, esas sermaye payının devrine ilişkin noter onaylı devir sözleşmesini ibraz etmek kaydıyla, bu paylarla ilgili olarak adının ticaret sicilinden silinmesini isteyebilir. Soner ALTAŞ “Limited Şirkette Pay Devrinin Tescil Ettirilmemesi Ortak Sıfatı Edinmeye Engel Midir?” Vergi Dünyası, Mayıs 2022

Özel maliyet bedeli olarak aktifleştirilen harcamalar yeniden değerlemeye tabi tutulabilir:

VUK’nun geçici 31 inci maddesinin bahse konu fıkrasının yürürlüğe girdiği 9/6/2021 tarihi itibarıyla yasal defter kayıtlarında yer alan, aynı Kanunun 272 nci maddesinin üçüncü fıkrası gereğince özel maliyet bedeli olarak aktifleştirilen (“264- Özel Maliyetler” Hesabına alınan) harcamaların söz konusu fıkra ve Genel Tebliğ çerçevesinde yeniden değerlemeye tabi tutulabileceği tabiidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 01.09.202 Sayı : E-11395140-105[VUK-3-7326-14]-680647

Yurt dışındaki yatırımcıların Türkiye’den satın alacakları gayrimenkullere ilişkin olarak yurt dışında mukim bankalara Türkiye’de verilen gayrimenkul değerleme hizmet bedeli üzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir:

Yurt dışındaki yatırımcıların yine yurt dışında mukim bankalardan kredi temin etmek suretiyle Türkiye’den satın alacakları gayrimenkullere ilişkin olarak yurt dışında mukim bankalara Türkiye’de verilen gayrimenkul değerleme hizmetinden Türkiye’de faydalanıldığından, hizmet ihracı kapsamında bulunmayan bahse konu hizmet bedeli üzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Ali EKMEN “Yurtdışında Mukim Bankaya Verilen Gayrimenkul Değerleme Hizmetinde KDV İstisnası” Yaklaşım / Kasım 20217

Kentsel dönüşüm kapsamında alınan kira yardımlarından gelir vergisi alınamaz:

Kentsel dönüşüm kapsamında alınan kira yardımlarının, özünde yardım ödemesi olduğu ve GVK’da sayılan gelir unsurlarından herhangi birine dâhil edilemeyeceği dolayısıyla bu kira yardımlarından gelir vergisi alınamayacağı sonucuna varılmıştır. Sinem YEŞİLDAĞ DEMİR “Kentsel Dönüşüm Projeleri Kapsamında Alınan Kira Yardımlarının Gelir Vergisi Kanunu Açısından Değerlendirilmesi” Yaklaşım / Kasım 20217

Mikro İhracatta Vergi İndiriminin genişletilmesi belli cirodaki mükellefler için teşvik oluşturması açısından da yerinde olacaktır.

Tam mükellef gerçek kişilerin posta idaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler vasıtasıyla gerçekleştirdikleri 300 kg ve değeri 15.000 Avro’yu aşmayan mal ihracatı kazançlarının % 50’sini beyanname üzerinden indirim yapabilmesine imkan sağlaması, mikro ihracat gelirlerinin artmasına fayda sağlayacağı aşikardır ancak yapılan düzenlemenin kapsamının genişletilmesi belli cirodaki mükellefler için teşvik oluşturması açısından da yerinde olacaktır. Ahmet Kamil MÜFTÜOĞLU “Mikro İhracatta Vergi İndirimi” Vergi Dünyası, Mayıs 2022

Adi ortaklık adına tescili yapılamayan aracın ortaklardan biri adına alınması durumunda araca ait giderlerin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır:

Karayolları Taşıma Yönetmeliğince (K2) belgesi almak için tüzel kişiliği olmayan adi ortaklık adına tescili yapılamayan aracın ortaklardan biri adına alınması durumunda, araç sahibi ile ortaklık arasında kiralama sözleşmesi düzenlenmesi ve aracın yalnızca ortaklık faaliyetlerinde kullanılması şartıyla araca ait giderlerin, Gelir Vergisi Kanununun 40 ncı maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yer alan hükümler kapsamında, indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 24.11.2021 Sayı : 11395140-105[229-2015/VUK1-19376]-1010941

Kiralık kasada bulunan menkul malların murisin kız kardeşine ait olduğunu gösteren başkaca bir tevsik edici belge ibrazının söz konusu olmadığında mirasçıları tarafından verilecek veraset ve intikal vergisi beyannamesinde matraha dahil edilmesi gerekmektedir:

Kiralık kasada bulunan menkul malların murisin kız kardeşine ait olduğunu gösteren başkaca bir tevsik edici belge ibrazının söz konusu olmadığı hususları dikkate alındığında, murisin imzalı notları tek başına tevsik edici belge olarak değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu kiralık kasada yer alan menkul malların murisin mirasçıları tarafından verilecek veraset ve intikal vergisi beyannamesinde matraha dahil edilmesi gerekmektedir. Afyonkarahisar Defterdarlık 19.04.2022 Sayı : E-63611781-160[1-2022/1]-16595

Mali tatil süresi içinde tebliğ edilen yazıyla defter ve belgelerin ibrazının istenmesi sonucunda ibraz yükümlülüğünün yerine getirilmediğinden bahisle yapılan tarhiyatta ve kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

Tefecilik faaliyetinden elde edilen gelirler üzerine yapılacak tarhiyatlarda tek kat vergi ziyaı cezası kesilmesi doğru olacaktır:

Tefecilik faaliyetinden elde edilen gelirler üzerine yapılacak tarhiyatlarda VUK’un 359/b. maddesine doğrudan temas eden bir durum olmadığından tek kat vergi ziyaı cezası kesilmesi doğru olacaktır. Tefecilik faaliyetini gizlemeye yönelik sahte fatura da düzenlenmesi durumunda sahte fatura düzenlenen mükelleflerin paravan olmayan faal mükellefler olması halinde söz konusu sahte faturadan elde edilen komisyon gelirine ilişkin ayrıca tarhiyat önerilmeli, önerilen tarhiyatın dayanağı VUK’un 359/b. maddesi kapsamında olduğu için de tarh edilecek vergiler üzerinden 3 kat vergi ziyaı cezası kesilmelidir. Ahmet Korkmaz “Tefecilik Faaliyetinden Elde Edilen Gelirin Vergilendirilmesi Ve Kesilecek Vergi Ziyaı Cezası” Vergi Dünyası, Mayıs 2022

Şirketi aktifine kayıtlı binanın, daha önce sat-kirala-geri al işlemine konu edilmiş olması yeniden değerlemeye tabi tutulabilmesine engel teşkil etmemektedir:

Şirketi aktifine kayıtlı binanın, daha önce sat-kirala-geri al işlemine konu edilmiş olması 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 31 inci maddesi yedinci fıkra kapsamında yeniden değerlemeye tabi tutulabilmesine engel teşkil etmemektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 13.12.2021 Sayı : E-11395140-105[VUK3-7326-11]-1103066

İş kazası geçiren işçiye, İşveren tarafından iş göremezlik ödeneği tutarı ile aldığı ücret arasındaki fark kadar veya bundan farklı bir tutarda ödenen yardımın gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır:

İş kazası geçiren işçiye, İşveren tarafından iş göremezlik ödeneği tutarı ile aldığı ücret arasındaki fark kadar veya bundan farklı bir tutarda ödenen yardımın, Gelir Vergisi Kanunu’nun 25. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında, 5510 sayılı Kanun kapsamında ödenen iş göremezlik ödeneğinin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 25. maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi kapsamında, gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, iş kazası geçiren işçinize tarafınızca yapılan ödemenin Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi gereğince ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Mehmet YÜCEL “İş Kazası Geçiren İşçiye İşveren Tarafından Yapılan Parasal Yardımların Niteliği Ve Vergisel Boyutu” Yaklaşım / Ekim 2021

Ferdi işletme ve limited şirketin ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna veya ölüm tarihi itibarıyla düzenlenecek bilançosuna göre bulunacak öz sermayenin / öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmın beyan edilmesi gerekmektedir:

Murisin mirasçılarına intikal eden ferdi işletmenin ve limited şirketteki %50 hissenin ilk tarhiyata esas olacak beyanında, ferdi işletme ve limited şirketin murisin ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna veya ölüm tarihi itibarıyla düzenlenecek bilançosuna göre bulunacak öz sermayenin / öz sermayeden murisin hissesine düşen kısmın beyan edilmesi gerekmektedir. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı 12.08.2020 Sayı : 96620903-160-E.65085

Özel esasların Kanunun verdiği yetkiye istinaden Tebliğle düzenlemesi, verginin kanuniliği ilkesine aykırı olduğu gerekçesiyle çokça eleştirilmiştir. 2018 yılında Kanunda değişiklikle özel esaslar anayasal ve yasal dayanağa kavuşturulmuştur:

Özel esasların Kanunun verdiği yetkiye istinaden Tebliğle düzenlemesi, verginin kanuniliği ilkesine aykırı olduğu gerekçesiyle çokça eleştirilmiştir. Danıştay kararlarında da, özel esaslara alınma işleminin anayasal ve yasal dayanağı bulunmadığından dolayı hukuka aykırı olduğu ifade edilmiştir. Bu tartışmaların önüne geçmek amacıyla 2018 yılında Kanunda değişiklik yapılmıştır. Böylelikle, Kanunun 36’ncı maddesindeki yetkiye istinaden “bir iade yöntemi” olarak düzenlenen özel esaslar, anayasal ve yasal dayanağa kavuşturulmuştur. Serkan Kurdaş “Özel Esaslar Uygulamasının Yasal Dayanağının Olup Olmadığı Tartışmasının Kdvk 36/2. Maddesi Çerçevesinde Değerlendirilmesi” Vergi Dünyası, Nisan 2022

Döviz cinsinden yapılan sözleşmeler sonucu finansal kiralama sözleşmelerinin devam ettiği sürede oluşacak kur farkları indirimli kurumlar vergisine esas olan yatırıma katkı tutarını değiştirmeyecektir:

Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla temin edilen makina ve teçhizatın indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak yatırıma katkı tutarının belirlenmesinde, yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama yoluyla edinilen iktisadi kıymetler için 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı maddesi hükümleri çerçevesinde tespit edilen “260. Haklar Hesabı“nda yer alan tutarın dikkate alınması gerekmektedir. Döviz cinsinden yapılan sözleşmeler sonucu finansal kiralama sözleşmelerinin devam ettiği sürede oluşacak kur farkları indirimli kurumlar vergisine esas olan yatırıma katkı tutarını değiştirmeyecektir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 13.12.2021 Sayı : 11395140-105[VUK-1-21212]-1103794

Google, Youtube gibi web siteleri üzerinden yayınlanan video ve benzeri içeriklerin yurt içinde ya da yurt dışında izlenmesi, tıklanması veya paylaşılması neticesinde elde edilen gelirin tamamının Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazançlara ilişkin hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmekte olup, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. outube isimli internet sitesinde, video içeriği yayımlama hizmeti ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmekte olup, yayımlanan video içeriklerinin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Özkan AYKAR “Youtube Kanalından Elde Edilen Reklam Gelirlerinin Vergilendirilmesi” Yaklaşım / Ekim 2021

Grup firmalarından alınan hizmetlerde hizmetin gerçekliği, gerekliliği, işletmenin ekonomik faaliyetlerine katkısı olduğunu izah edebilir olmaları olası vergi incelemelerindeki eleştiri riskinin önüne geçecektir:

Gerek yurtiçinde yerleşik grup firmaları arasında gerekse de uluslararası firmaların yurtdışındaki grup firmalarından alınan hizmetlerde mükelleflerin hizmetin şekil ve belgelendirme şartlarına riayet etmesi, hizmetin gerçekliği, gerekliliği, işletmenin ekonomik faaliyetlerine katkısı olduğunu izah edebilir olmaları olası vergi incelemelerindeki eleştiri riskinin önüne geçecektir. Fatih Akın&İsmet Ali Aktay “Grup Firmalarından Alınan Gider Paylaşımı Mahiyetindeki Hizmet Faturaları Hangi Durumlarda Gider Yazılır?” Vergi Dünyası, Nisan 2022

İktisadi kıymetlerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşılması” mahiyetinde olan ve “252. Binalar Hesabı”nda kayıtlı gayrimenkuller yeniden değerlemeye tabi tutulabilir:

İktisadi kıymetlerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşılması” mahiyetinde olan ve “252. Binalar Hesabı”nda kayıtlı olup kiraya verilen gayrimenkullerin, bahse konu faaliyet kapsamında iktisap edilmemiş olması şartıyla, 213 sayılı Kanunun geçici 31 inci maddesinin yedinci fıkrası uyarınca yeniden değerlemeye tabi tutulabilir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 16.12.2021 Sayı : E-11395140-105[VUK3-7326-72]-1123826

Kamu alacağının yeni kanuni temsilci tarafından verilen beyanname üzerinden tahakkuk ettirilen vergi ve fer’ilerinin ödenmemesinden kaynaklandığı durumda, bu tarih itibarıyla beyanname verilmesi ve beyan üzerine tahakkuk ettirilen verginin ödenmesiyle ilgili yerine getirmesi gereken bir kanuni ödevi bulunmayan eski kanuni temsilcinin, ödenmeyen kamu alacağından sorumlu tutulmasına olanak bulunmamaktadır: