09.02.2026 – Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının Enflasyon Düzeltmesi Farklarının İzlendiği Özel Fonlar Hesabındaki Tutarların Vergisel Durumu Hakkında 196 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Sirküleri Yayımlandı

Bilindiği üzere 30/10/2024 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7529 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasına eklenen (10) uncu bent ile; enflasyon düzeltmesi uygulamasında yapılmakta olan yatırımlar hesabında takip edilen tutarların enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda oluşan ve bu hesabın alt hesabında izlenen düzeltme farkları, bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında gösterilimesi ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaması, yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınması yönünde düzenleme yapılmıştır. Özel fon hesabında izlenen ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayan tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak bu kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılır.

Bu defa 09/02/2026 tarihinde yayımlanan 196 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde söz konusu yasal düzenlemeye ilişkin ilişkin açıklamalara ve örnek hesaplamalara yer verilmiş olup önemli noktalar aşağıdaki gibidir:

• Özel fon hesabında bulunan tutarlar; gerek yatırım döneminde, gerek sonraki süreçlerde, ilgili yıl için belirlenen yeniden değerleme oranı dikkate alınarak artırılacaktır.
  • Örneğin 2024 hesap dönemi sonunda yapılmakta olan yatırımlar hesabına ilişkin enflasyon yon düzeltme farkı, 2025 hesap dönemi sonunda 27/11/2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 585 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenen yeniden değerleme oranında artırılacaktır.
  • Söz konusu yatırımın 2026 yılında tamamlanarak iktisadi kıymeti işletmenin aktifine alınması halinde 2026 yılında açıklanan yeniden değerleme oranında artırılır. Bu şekilde yeniden değerlenen tutarın beşte biri özel fon hesabından düşülerek 2026 yılı kazancının tespitinde dikkate alınır.
  • 2027 yılında özel fon hesabının bakiyesi 2027 yılında açıklanan yeniden değerleme oranında artırılarak bu şekilde yeniden değerlenen tutarın dörtte biri özel fon hesabından düşülerek 2027 yılı kazancının tespitinde dikkate alınır.
  • 2028 yılında özel fon hesabınının bakiyesi 2028 yılında açıklanan yeniden değerleme oranında artırılarak bu şekilde yeniden değerlenen tutarın üçte biri özel fon hesabından düşülerek 2028 yılı kazancının tespitinde dikkate alınır.
  • 2029 yılında özel fon hesabınının bakiyesi 2029 yılında açıklanan yeniden değerleme oranında artırılarak bu şekilde yeniden değerlenen tutarın ikide biri özel fon hesabından düşülerek 2029 yılı kazancının tespitinde dikkate alınır.
  • 2030 yılında özel fon hesabınının bakiyesi 2030 yılında açıklanan yeniden değerleme oranında artırılarak bu şekilde yeniden değerlenen tutar 2028 yılı kazancının tespitinde dikkate alınır ve bu suretle özel fon hesap hesabındaki tutarın, yapılmakta olan yatırımın aktife alındığı 2026 yılından başlayarak bu yıl dahil toplam beş yılda beş eşit taksitte dönem kazancının tespitinde dikkate alınması sağlanmış olur.
• Bu şekilde kazancının tespitinde dikkate tutarların geçici vergi dönemlerinde ilgili geçici vergi dönemine tekabül eden kısım kazancın tespitinde dikkate alınması gerekir.
• Özel fon hesabına alınan tutarların yeniden değerleme oranında artırılan kısımlarının iktisadi kıymetin maliyetine intikal ettirilmesi mümkün bulunmamaktadır.