Vergi Usul Kanununun mükerrer 227’nci Maddesi’nde Vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılması için yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartı getirilmesi konusunda Hazine ve Maliye Bakanlığı’na verilen yetkiye istinaden ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 12’nci maddesindeki yasal düzenleme ve buna ilişkin 2/1/1990 tarihinden yayınlanan  Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin 7. Maddesi kapsamında; 

30/12/2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile; Gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan edilen istisna, indirim ve benzeri  uygulamalar ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasına konusunda yeminli mali müşavirlerce tasdik raporu şartı getirilmesi, ayrıca bu raporlara ilişkin usul ve esasların belirlenmesine yönelik düzenlemeler yapıldı.

1-     Gelir Vergisinde Tasdik Zorunluluğu Getirilen İstisna, İndirim ve Uygulamalar:

Gelir vergisi mükelleflerinin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine (özel hesap döneminde 2025 takvim yılında başlayan) ait gelir vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri aşağıdaki tabloda sayılan istisna, indirim ve benzeri uygulamalardan;

ü  Beyannamede “Diğer İndirimler” ile “Diğer İstisnalar” satırları dışında müstakil satırı bulunan istisna indirim ve benzeri uygulamalardan 500.000 Türk Lirasını aşanların, veya her biri bu tutarı aşmamakla birlikte birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Beyannamede “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarına yazılan tutarın ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının  1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Beyannamede müstakil satırı bulunan  İstisna, indirim ve uygulamaları ile Beyannamede “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamındaki teşviki belgeli yatırmlara yönelik indirimli gelir vergisi uygulamasının ise tutar sınırı olmaksızın,

ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 5/B
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	Gelir Vergisi Kanunu Madde 89/13
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması	Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 32/A
7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 sayılı Araştırma, Geliş. ve Tasarım Faal. Dest. Hk. Kanun
8- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	Gelir Vergisi Kanunu
9- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar”	Gelir Vergisi Kanunu  ile diğer Kanunlar

Ø  Sözkonusu tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen YMM tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Ø  Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

Ø  Tasdik raporları Tebliğ ekinde yer alan rapor dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır ve mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri ve ayrıca Tebliğde sayılan hususları ihtiva etmesi gerekir.

Ø  Yeminli mali müşavirler tasdik raporu düzenledikleri istisna, indirim ve uygulamalarının ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu ile bu konu ile sınırlı olmak üzere vergi matrahını oluşturan unsurların doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamakla yükümlüdür.

Ø  YMM tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.

2-      Kurumlar Vergisinde Tasdik Zorunluluğu Getirilen İstisna, İndirim ve Uygulamalar:

Ø  Kurumlar vergisi mükelleflerinin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine (özel hesap döneminde 2025 takvim yılında başlayan) ait gelir vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri aşağıdaki tabloda sayılan istisna, indirim ve benzeri uygulamalardan;

ü  Beyannamede “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Diğer İndirimler” satırları dışında müstakil satırı bulunan istisna indirim ve uygulamalardan 500.000 Türk Lirasını aşanların, veya her biri bu tutarı aşmamakla birlikte birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Beyannamede “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Diğer İndirimler” satırlarına yazılan tutarın ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının  1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Beyannamede müstakil satırı bulunan  İstisna, indirim ve uygulamaları ile Beyannamede “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Diğer İndirimler” satırlarına yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamındaki teşviki belgeli yatırmlara yönelik indirimli kurumlar vergisi uygulamasının ise tutar sınırı olmaksızın,

ü  Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamında;  Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına kurumlar vergisi oranı 2 puan, İhracatçı kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranın 5 puan, Sanayi sicil belgeli kurunmların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanması işlemlerinde, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,

ü  Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,

ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b)
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c)
3-  Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç)
4-  Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4)
5- Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)
6-  Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h)
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
8-  Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 sayılı Kanun
9-  Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 sayılı Kanun
10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 sayılı Kanun
11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna	3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun
12- Ar-Ge İndirimi	5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a)
13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ)
14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi	5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı)
15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun
	(Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A)
16-Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun
	(Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11, 12,13 ve Geçici Madde 17)
17- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri	5746 sayılı Kanun
18- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi	5746 sayılı Kanun
19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi	4691 sayılı Kanun
20- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 sayılı Kanun
21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin;  “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler Ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler”	5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar

Ø  Söz konusu tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen YMM tasdik raporlarının ilgili takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Ø  Kurumlar Vergisi Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançlarında istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.

Ø  Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

Ø  Tasdik raporları Tebliğ ekinde yer alan rapor dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır ve mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri ve ayrıca Tebliğde sayılan hususları ihtiva etmesi gerekir.

Ø  Yeminli mali müşavirler tasdik raporu düzenledikleri istisna, indirim ve uygulamalarının ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu ile bu konu ile sınırlı olmak üzere vergi matrahını oluşturan unsurların doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamakla yükümlüdür.

Ø  YMM tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.