30.04.2026 – Gelir Vergisi Kanunu İle Kurumlar Vergisi Kanununda İstisna Ve İndirim Oranlarında Değişiklik Yapılmasına İlişkin Cumhurbaşkanı Kararı Resmi Gazete’de Yayımlandı

30/04/2026 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 11257 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan bazı istisna ve indirim oranları 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yeniden belirlendi:

1.Gerçek kişilerce kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kar paylarında gelir vergisi istisnası uygulamasında, bu kurumların ödenmiş sermayesinde en az sahip olunması gereken oran %50’den %20’ye indirildi:

Kararın 1. Maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan ödenmiş sermayeye sahip olma oranı, en az %20 olarak belirlenmiştir.

Değişiklik konusu Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasının değişmeden önceki haline göre; Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden müstesnadır. Maddenin beşinci fıkrasına göre Cumhurbaşkanı  %50 oranını ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya yetkilidir.

Yapılan değişiklik ile,

Gerçek kişilerce kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kar paylarında gelir vergisi istisnası uygulamasında, bu kurumların ödenmiş sermayesinde en az sahip olunması gereken oran %50’den %20^ye indirildi.

2.Yurt dışına sunulan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlarda %80 olan İndirim Oranı %100 olarak belirlendi:

Kararın 1. Maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca uygulanacak indirim oranı, %100 olarak belirlenmiştir.

Değişiklik konusu Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinin değişmeden önceki haline göre; Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilebilmektedir. Bu oranı sıfıra kadar indirmeye veya  %100’e kadar artırmaya ve Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.

Yapılan değişiklik ile;

Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlarda %80 olan İndirim Oranı %100 olarak belirlendi.

3.Yurt dışı  iştirakin  ödenmiş  sermayesinin  en  az  %  50’sine  sahip  olunması  ve  kazancın elde  edildiği  hesap  dönemine  ilişkin  kurumlar  vergisi  beyannamesinin  verilmesi gereken   tarihe   kadar   Türkiye’ye   transfer   edilmiş   olması   şartıyla   kazancın %50’sinin istisna tutulmasına yönelik düzenlemede, sahiplik oranı %50’ den %20’ye düşürülürken istisna oranı %50’den % 80’e çıkarıldı:

Kararın 2. Maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin üçüncü paragrafı uyarınca uygulanacak istisna oranı, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olunması durumunda %80 olarak belirlenmiştir.

Değişiklik konusu Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin üçüncü paragrafının değişmeden önceki haline göre; Kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, bu bentte belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanır.

Yapılan değişiklik ile;

Yurt  dışı  iştirakin  ödenmiş  sermayesinin  en  az  %  50’sine  sahip  olunması  ve  kazancın elde  edildiği  hesap  dönemine  ilişkin  kurumlar  vergisi  beyannamesinin  verilmesi gereken   tarihe   kadar   Türkiye’ye   transfer   edilmiş   olması   şartıyla   kazancın %50’sinin istisna tutulmasına yönelik düzenlemede, sahiplik oranı %50’ den %20’ye düşürülürken istisna oranı %50’den % 80’e çıkarıldı.

4.Yurt dışı yerleşiklere sunulan ve yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlarda %80 olan İndirim Oranı %100 olarak belirlendi:

Kararın 2. Maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi uyarınca uygulanacak indirim oranı, %100 olarak belirlenmiştir.

Değişiklik konusu Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinin değişmeden önceki haline göre; Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirilebilmektedir. Bu oranı sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya ve Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.

Yapılan değişiklik ile;

Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlarda %80 olan İndirim Oranı %100 olarak belirlendi.