Özelge KV Haziran 2024

Kira garantili satış sözleşmesi ile taahhüt edilen ve özü itibarıyla kiralama işlemine dayanmayan ancak, kira gelirlerinin tazmini niteliğinde olan ödemelerin, tarafına ödeme yapılanlar yönünden menkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir:

Kira garantili satış sözleşmesi ile taahhüt edilen ve özü itibarıyla kiralama işlemine dayanmayan ancak, kira gelirlerinin tazmini niteliğinde olan ödemelerin, tarafına ödeme yapılanlar yönünden Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesine göre menkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekmekte olup, hadlerinin aşılması durumunda, söz konusu ödemelerin, tarafına ödeme yapılanlarca menkul sermaye iradı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında teşvik belgesinde belirtilen yatırımlara ilişkin harcamanın fiilen artmış olması hesaplanan yatırıma katkı tutarını değiştirmeyecektir:

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım teşvik belgesinde yer alan harcama tutarlarına göre hesaplanan yatırım katkı tutarlarının dikkate alınması esas olup, ekonomik gelişmelere paralel olarak teşvik belgesinde belirtilen yatırımlara ilişkin harcamanın fiilen artmış olması hesaplanan yatırıma katkı tutarını değiştirmeyecektir. Adana Vergi Dairesi Başkanlığı 14.05.2024 Sayı: E-19341373-125[2023/14]

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan Kooperatif tarafından ortaklardan toplanan aidatlar ile Kooperatife ayni ve nakdi yapılan bağışların kurum kazancının bir unsuru sayılarak vergiye tabi kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir:

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan Kooperatif tarafından ortaklardan toplanan aidatlar ile Kooperatife ayni ve nakdi yapılan bağışların kurum kazancının bir unsuru sayılarak vergiye tabi kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan Kooperatif tarafından ortaklardan alınan ve kurum kazancının unsuru olan aidatlar KDV’ye tabidir:  

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan Kooperatif tarafından ortaklardan alınan ve kurum kazancının unsuru olan aidatlar KDV’ye tabi olup ortakların aidatlarını zamanında ödememesi nedeniyle hesaplanan faiz tutarları 3065 sayılı Kanunun 24/c maddesine göre KDV matrahına dahil edilecektir.

Yurt dışında mukim firmaya verilen rüzgar tribünlerinin esaslı onarımı işinden elde edilen k kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır:

Yurt dışında mukim firmaya verilen rüzgar tribünlerinin esaslı onarımı işinin işle ilgili olarak elde edilen ve Türkiye’deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilecek kazancın, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 08.05.2024 Sayı : E-84098128-125[5-2022/27]

Yurt dışında yerleşik firmaya ait video içeriklerinin youtube kanalında yayınlanmasına aracılık hizmetinde, hizmet yurt dışında ifa edildiğinden ve bu hizmetten yurt dışında faydalanıldığından, KDV’den istisna tutulması da mümkün bulunmamaktadır:

yurt dışında yerleşik firmaya ait video içeriklerinin youtube kanalında yayınlanmasına aracılık hizmetinde, hizmet yurt dışında ifa edildiğinden ve bu hizmetten yurt dışında faydalanıldığından, tarafınızdan verilen aracılık hizmeti karşılığında alınan komisyon bedelleri KDV’nin konusuna girmemekte olup, verginin konusuna girmeyen söz konusu işlemin hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisna tutulması da mümkün bulunmamaktadır.

Reeskont kredilerine ilişkin taahhüt edilen ihracatın gerçekleşmemesi nedeniyle kredi talimatında (Sözleşmede) öngörüldüğü şekilde ödenen müeyyide/ceza tutarlarının “689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar” hesabında izlenmesi gerekmektedir:

Reeskont kredilerine ilişkin taahhüt edilen ihracatın gerçekleşmemesi nedeniyle kredi talimatında (Sözleşmede) öngörüldüğü şekilde ödenen müeyyide/ceza tutarlarının “689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar” hesabında izlenmesi gerekmektedir. Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı 30.04.2024 Sayı: E-18008620-125[2023-721-11]-

“Hukuk Uyuşmazlıklarında Arabuluculuk Anlaşma Belgesi”ne istinaden şirket tarafından, iş akdi sona erdirilmeden ve işten çıkış belgesi düzenlenmeksizin ödenen tutarların kıdem tazminatı olarak değerlendirilmesi mümkün  değildir:

“Hukuk Uyuşmazlıklarında Arabuluculuk Anlaşma Belgesi”ne istinaden şirket tarafından, iş akdi sona erdirilmeden ve işten çıkış belgesi düzenlenmeksizin ödenen tutarların, 1475 sayılı Kanun uyarınca kıdem tazminatı olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp, söz konusu ödemelerin ücret olarak nitelendirilmesi ve yapılan ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Sayı: 25.04.2024 E-49327596-125[KVK.ÖZ.2022.36]-

Müşterilere video görüşmesi yapmak için İrlanda mukimi firmadan alınan yazılım kullanma hizmeti üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır:

Şirket tarafından müşterilere video görüşmesi yapmak için İrlanda mukimi firmadan alınan yazılım kullanma hizmeti üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 22.04.2024 Sayı : E-17192610-125[KV-23-426]-

Satıcı firmanın mailinin şüpheli şahıslarca (hacker) ele geçirilmesinden dolayı sahte banka hesabına Şirketinizce yapılan ödemelerin kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır:

Satıcı firmanın mailinin şüpheli şahıslarca (hacker) ele geçirilmesinden dolayı sahte banka hesabına Şirketinizce yapılan ödemelerin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında indirilebilecek giderler arasında sayılmadığından, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 29.03.2024 Sayı: E-62030549-120-

Şirket müdürünün kendisi, eşine ve küçük çocukları için ödenen özel sağlık sigortası primlerinin net ücret olarak değerlendirilmesi gerekmektedir:

Şirket müdürünün kendisi, eşine ve küçük çocukları için ödenen özel sağlık sigortası primlerinin net ücret olarak değerlendirilmesi ve brüte iblağ edilmek suretiyle gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması, ayrıca, ödenen ücretlerin Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesi gereğince emsallere uygun olması gerekmektedir: Kütahya Defterdarlık 19.03.2024 Sayı : E-61504625-125-

Personel adına yaptırılan hayat sigortasının lehtarının Şirket olması ve poliçe süresinde (5 yıl) riskin gerçekleşmesi durumunda teminatın şirkete ödenecek olması nedeniyle, Şirket tarafından karşılanan sigorta primleri, Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi kapsamında ücret olarak değerlendirilmeyecektir:

Şirket tarafından, kilit personeL  adına yaptırılan hayat sigortasının lehtarının Şirket olması ve poliçe süresinde (5 yıl) riskin gerçekleşmesi durumunda teminatın şirkete ödenecek olması nedeniyle, Şirket tarafından karşılanan sigorta primleri, Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi kapsamında ücret olarak değerlendirilmeyecektir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 19.03.2024 Sayı: E-38418978-125[6-2023/5]-

Finansal kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin “Haklar” hesabında aktife alındığı dönemi izleyen dönemler için yapılan faiz giderlerinin Şirketiniz tarafından tercihen doğrudan gider olarak dikkate alınması durumunda, bu giderlerin en fazla %70’i, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır:

Finansal kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin “Haklar” hesabında aktife alındığı dönemi izleyen dönemler için yapılan faiz giderlerinin Şirketiniz tarafından tercihen doğrudan gider olarak dikkate alınması durumunda, bu giderlerin en fazla %70’i, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı 01.03.2024 Sayı: E-21152195-130[2023/5859]-

Kurumlar vergisi mükelleflerinin, aynı şirkete ait değişik tarihler itibarıyla iktisap ettikleri iştirak hisselerinin bir kısmını satmaları durumunda, söz konusu iştirak hisselerinin iki tam yıl aktifte yer alma şartını sağlayıp sağlamadığının tespitinde ilk giren ilk çıkar (FİFO) yönteminin kullanılması gerekmektedir:

Kurumlar vergisi mükelleflerinin, aynı şirkete ait değişik tarihler itibarıyla iktisap ettikleri iştirak hisselerinin bir kısmını satmaları durumunda, söz konusu iştirak hisselerinin iki tam yıl aktifte yer alma şartını sağlayıp sağlamadığının tespitinde ilk giren ilk çıkar (FİFO) yönteminin kullanılması gerekmektedir. Elden çıkarılan hisse senetlerinin maliyet bedelinin ilk giren ilk çıkar (FİFO) yöntemine göre belirlenmesi gerekmektedir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 02.02.2024 Sayı: E-64597866-125-2798

Yurtdışında faaliyette bulunulan ülkenin şube zararının, kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkündür:

Yurtdışında faaliyette bulunulan ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen ve aynı tarih itibarıyla genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen şube zararının, kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkündür. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 24.01.2024 Sayı: E-17192610-125[KV-21/13]-21479

Tedarikçi vasıtasıyla iskonto ettirilen çeklerin finansman gider kısıtlamasına tabidir:

Müşteri çeklerinin tedarikçileriniz vasıtasıyla iskonto ettirilmesi nedeniyle oluşan ve Şirketinize fatura edilmek suretiyle yansıtılan tutarlar esas itibarıyla finansman gideri niteliğinde olduğundan finansman gider kısıtlamasına tabidir. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 11.01.2024 Sayı: E-64597866-125-869

Finansal Kiralama Sözleşmesine (sat ve geri kiralama) konu edilen makine teçhizat bedelinin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınır:

İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak kazancın yapılan yatırım harcaması tutarının dönem sonunda aktife kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına oranlanması suretiyle hesaplanmasında esas alınacak yatırım tutarına, ilgili Bakanlıkça uygun görülen sat ve geri kiralama sözleşmesine konu makine-teçhizat bedelinin de dahil edilmesi gerekmektedir. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 05.01.2024 Sayı: E-17192610-125[KV-22-620]-4627

Girişim Sermayesi Fonuna Aktarılmayan İstisna Kazançların yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemez:

Teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen ve kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde ikisinin pasifte geçici bir hesaba alındıktan sonra 4691 sayılı Kanunda belirtilen yatırımlara yine Kanunda öngörülen sürede aktarılmaması durumunda, ilgili dönem beyannamesinde Kanun kapsamında istisnaya konu edilen kazanç tutarının yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan kurumlar vergisi istisnasına konu edilemeyecek ve bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 02.01.2024 Sayı: E-38418978-

Nakden artırılan sermaye ile satın almış olduğunuz araziye tekabül eden tutar için nakdi sermaye indiriminden faydalanmanız mümkün değildir:

Nakden artırılan sermaye ile satın almış olduğunuz araziye tekabül eden tutar için nakdi sermaye indiriminden faydalanmanız mümkün olmayıp, söz konusu arazinin daha sonraki bir tarihte satılarak nakde çevrilmesi durumunda da arazinin satın alma bedeline tekabül eden tutar için söz konusu indirimden faydalanmanız mümkün değildir. Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Sayı: 38418978-125[10-18/7]-…

Yurt dışı firmanın İsveç’te açılan dava sonucunda verilen Tahkim Kurulu Kararı ile ilgili olarak Türkiye’de yetkili mahkeme tarafından tenfiz kararı verilmesi gerekmekte olup tenfiz kararı olmaksızın Tahkim Kurulu Kararına istinaden düzenlenen sulh protokolüne göre ödenen tutarların gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır:

Yurt dışı firmanın İsveç’te açılan dava sonucunda verilen Tahkim Kurulu Kararı ile ilgili olarak Türkiye’de yetkili mahkeme tarafından tenfiz kararı verilmesi gerekmekte olup tenfiz kararı olmaksızın Tahkim Kurulu Kararına istinaden düzenlenen sulh protokolüne göre ödenen tutarların 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi kapsamında 2021 hesap dönemi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 29.11.2023 Sayı: E-62030549-125[40/3-2022]-

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren bu yatırımlardan elde edilen kazançlar için süre sınırı olmaksızın yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması mümkündür:  

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren bu yatırımlardan elde edilen kazançlar için süre sınırı olmaksızın yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmakta olup, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulaması yatırım dönemi ile sınırlı olarak uygulandığından bu dönemin sona ermesinden sonra indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı 29.11.2023 Sayı: E-13649056-125[2022-ÖZE-KVK-8]-97758

Yapılan inşaat demiri ihracatı kapsamında yurtdışındaki firma tarafından ödenerek yansıtılan ek gümrük vergisinin, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır:

Yapılan inşaat demiri ihracatı kapsamında yurtdışındaki firma tarafından ödenerek yansıtılan ek gümrük vergisinin, kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı 16.11.2023 Sayı: E-64597866-125-23680

Yurt dışı mukimi hizmet sağlayıcıları tarafından petrol arama faaliyetlerine ilişkin olarak serbest meslek faaliyeti kapsamında verilen mühendislik, danışmanlık ve diğer teknik hizmetler karşılığında yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılması gerekmektedir:

Yurt dışı mukimi hizmet sağlayıcıları tarafından petrol arama faaliyetlerine ilişkin olarak serbest meslek faaliyeti kapsamında verilen mühendislik, danışmanlık ve diğer teknik hizmetler karşılığında yapılan ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca % 5 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 03.11.2023 Sayı: E-62030549-125[30-2022]-

Serbest bölgede faaliyet gösteren ve tam bölünme yoluyla infisah edecek Şirket adına düzenlenen faaliyet ruhsatını devralan şirket tarafından, söz konusu ruhsata istinaden serbest bölge istisnalarından yararlanılması mümkün değildir:

Serbest bölgede faaliyet gösteren ve Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında tam bölünme yoluyla infisah edecek Şirkett adına düzenlenen faaliyet ruhsatını devralan şirket tarafından, söz konusu ruhsata istinaden 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi ile öngörülen istisnalardan yararlanılması mümkün değildir. Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı 26.12.2023 Sayı:

Alındığı dönemde otomotiv bayiliği, servis ve yedek parça ticareti alanındaki faaliyettte kullanmak amacıyla satın alınan arsanın,  otomotiv ticareti alanındaki faaliyetinin askıya alınması ve projeden tamamen vazgeçilmesi nedeniyle satılması durumunda, satıştan elde edilecek kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Alındığı dönemde otomotiv bayiliği, servis ve yedek parça ticareti alanındaki faaliyettte kullanmak amacıyla satın alınan arsanın,  otomotiv ticareti alanındaki faaliyetinin askıya alınması ve projeden tamamen vazgeçilmesi nedeniyle satılması durumunda, Şirketin ana faaliyet konuları içinde gayrimenkul ticareti bulunduğundan,  söz konusu satıştan elde edilecek kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı 05.07.2023 Sayı: E-11355271-125.05[KV/5-2021/12]-36305