Tebliğin (III/C-1.) bölümünün birinci paragrafında yer alan “veyahut” ibaresi “veya” olarak değiştirilmiş, “ithal ettikleri mal ve hizmetler dolayısıyla ödedikleri KDV’yi” ibaresinden sonra gelmek üzere “veyahut vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’yi” ibaresi eklenmiş, ikinci paragrafında yer alan “yaptırdığı hizmetler dolayısıyla hesaplanan” ibaresinden sonra gelmek üzere “vergi ile sorumlu sıfatıyla beyan ederek ödediği” ibaresi eklenmiş, bölümün sonuna “1.1. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi” bölümü eklenmiştir.”

Bilindiği üzere 7491 sayılı Kanun ile 1/1/2024 tarihinde geçerli olarak KDV Kanunun 29 uncu maddesinde yapılan düzenlemede vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla 2. No.lu beynname ile beyan edilen kesintilerin, 1.nolu beyananmelerinde indirebilmeleri için ödenmesi şartına bağlanmıştır.

Tebliğe eklenen sözkonusu Bölümde yapılan sözkonusu yasal düzenlemenin uygulanmasına yönelik usul ve esaslar belirlenmiş olup, önemli hususlar aşağıdaki gibidir:

• Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen KDV’nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
• Tevkif edilerek beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV’nin ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür.

Örneğin 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamenin süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde verilmesi ve tahakkuk eden KDV’nin bir kısmının 21/6/2024 tarihinde, kalanının 2/7/2024 tarihinde ödenmesi halinde, indirim ödenen kısımlar itibariyle Haziran/2024 ve Temmuz/2024 dönemlerine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde yapılacaktır.

• Tevkifattan art kalan kısmın indirimi ise ilgili faturanın defterlere kayıt edildiği aya ilişkin beyananmede yapılacaktır.
• 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür.

Örneğin demir çelik alım satımı işi ile uğraşan bir mükellef Nisan 2024 ayındaki demir çelik ürünleri alımına ilişkin süresinde verdiği 2 no.lu beyannamede tahakkuk eden KDV tevkifatını, önceki dönemlerde gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade alacağından mahsubunu 23/5/2024 tarihinde talep etmesi ve standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgeleri eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde, mahsuba konu edilen KDV tevkifatını Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Aynı mükellef, Nisan ayı satışlarından dolayı kendisinden yapılan tevkifatlardan kaynaklanan Nisan/2024 KDV beyannamesinde beyan ettiği iade alacağını, takip eden dönemlerde verdiği 2 No.lu KDV Beyannamesinde tahakkuk eden KDV ye mahsubunu talep edebilir ve iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmesi kaydıyla mahsup talep ediile KDV 1 no.lu beyannamede indirim konusu yapılabilir.